Em formação

4.3: Restrição de Excesso - Biologia


Na maioria das regiões do genoma onde vemos a conservação entre as espécies, esperamos que haja pelo menos alguma quantidade de substituição sinônima. Em um jornal de 20112, Lindblad – Toh et al. Eles descobriram que entre os 29 genomas, o sítio de nucleotídeo médio mostrou 4,5 substituições por sítio.

Dada essa alta taxa de substituição média, não esperamos ver uma conservação perfeita em todas as regiões que são conservadas. Por exemplo, ignorando todos os outros efeitos, a probabilidade de um 12 mer permanecendo fixo em todas as 29 espécies é inferior a 10-25. Assim, regiões que são quase perfeitamente conservadas em várias espécies destacam-se como únicas e merecem um estudo mais aprofundado. Uma dessas regiões é mostrada na Figura 4.6.

Causas de restrição excessiva

A questão é quais pressões evolutivas fazem com que certas regiões sejam tão perfeitamente conservadas? Os itens a seguir foram todos mencionados na aula como possibilidades:

  • Será que existe uma estrutura especial de DNA protegendo essa área de mutações?
  • Existe alguma máquina especial de correção de erros instalada neste local?
  • A célula pode usar o estado de metilação das duas cópias do DNA como um mecanismo de correção de erros? Esse mecanismo se basearia no fato de que a nova cópia do DNA não é metilada e, portanto, o mecanismo de replicação do DNA poderia comparar a nova cópia com a antiga cópia metilada.
  • Talvez a próxima geração não consiga sobreviver se esta região sofrer uma mutação?

Outra explicação possível é que a seleção está ocorrendo para conservar códons específicos. Alguns códons são mais eficientes do que outros: por exemplo, proteínas mais abundantes que precisam de tradução rápida podem selecionar códons que fornecem a taxa de tradução mais eficiente, enquanto outras proteínas podem selecionar códons que fornecem tradução menos eficiente.

Ainda assim, essas regiões parecem perfeitamente conservadas para serem explicadas apenas pelo uso de códons. O que mais pode explicar o excesso de restrição? Deve haver algum grau de precisão necessária no nível dos nucleotídeos que evita que essas sequências divergam.

Pode ser que estejamos olhando para a mesma região em duas espécies que recentemente divergiram ou que exista um mecanismo genético específico protegendo essa área. No entanto, é mais provável que tanta conservação seja um sinal de regiões codificadoras de proteínas que codificam simultaneamente outros elementos funcionais. Por exemplo, o gene HOXB5 mostra restrição de excesso óbvia e há evidências de que a extremidade 5 'da ORF HOXB5 codifica a proteína e uma estrutura secundária de RNA.

As regiões que codificam mais de um tipo de elemento funcional estão sob pressões seletivas sobrepostas. Pode haver pressão no espaço de codificação da proteína para manter a sequência de aminoácidos correspondente a esta região igual, combinada com a pressão do espaço do RNA para manter uma sequência de nucleotídeos que preserva a estrutura secundária do RNA. Como resultado dessas duas pressões para manter os códons para os mesmos aminoácidos e para produzir a mesma estrutura de RNA, é provável que a região mostre muito menos tolerância a quaisquer padrões de substituição sinônimos.

O processo de estimativa de restrição evolutiva a partir de dados de alinhamento genômico em várias espécies segue as etapas abaixo:

  • Conte o número de operações de edição (ou seja, o número de substituições e / ou exclusões / inserções)
  • Estimar o número de mutações, incluindo mutações reversas
  • Incorpore informações sobre os elementos de vizinhança do elemento conservado observando as "janelas de conservação"
  • Estimar a probabilidade de um "estado oculto" restrito por meio do uso de modelos de Markov ocultos
  • Use a filogenia para estimar a taxa de mutação da árvore (ou seja, rejeitar substituições que devem ocorrer ao longo do

    árvore)

  • Permitir que diferentes partes da árvore tenham diferentes taxas de mutação

Restrição de excesso de modelagem

Para estudar melhor a região de restrição excessiva, desenvolvemos modelos matemáticos para medir sistematicamente a quantidade de conservação sinônima e não sinônima de diferentes regiões. Mediremos duas taxas: conservação de códons e nucleotídeos.

Para representar o modelo nulo, podemos construir matrizes de taxas (4 × 4 no caso do nucleotídeo e 64 × 64 para o caso do códon) que fornecem as taxas de substituições entre os códons ou nucleotídeos por uma unidade de tempo. Estimamos as taxas no modelo nulo observando uma tonelada de dados e estimando as probabilidades de cada tipo de substituição. Veja a Figura 4.18a em 4.5.2 para um exemplo de uma matriz nula para o caso do códon.

• λs: a taxa de substituições de sinônimos

Por exemplo, se λs = 0,5, então a taxa de substituições sinônimas é a metade do que é esperado do modelo nulo naquela região. Podemos então avaliar a significância estatística das estimativas de taxa que obtemos e encontrar regiões onde a taxa de substituição é muito menor do que o esperado.

Usar um modelo nulo aqui nos ajuda a explicar os vieses na cobertura de alinhamento de certos códons e também explica a possibilidade de degenerescência dos códons, caso em que esperaríamos ver uma taxa muito maior de substituições. Aprenderemos como combinar esses modelos com métodos filogênicos quando falarmos sobre árvores filogênicas e evolução posteriormente no curso.

A aplicação deste modelo mostra que as sequências nos primeiros códons traduzidos, exons de cassete (exons que estão presentes em um transcrito de mRNA, mas ausentes em uma isoforma do transcrito) e, alternativamente, regiões de splicing têm taxas especialmente baixas de substituições de sinônimos.

Excesso de restrição no genoma humano

Nesta seção, examinaremos o problema de determinar a proporção total do genoma humano sob restrição excessiva. Em particular, iremos revisitar o trabalho de Lindblad – Toh et al. (2011), que comparou 29 genomas de mamíferos. Eles mediram os níveis de conservação em todo o genoma aplicando o processo descrito na seção anterior a 50-mers. Considerando apenas 50-mers que faziam parte de repetições ancestrais, é possível determinar um nível de conservação de fundo. Podemos imaginar que as intensidades de conservação entre os 50-mers são distribuídas de acordo com uma distribuição de probabilidade oculta, conforme ilustrado na Figura 4.8. Na figura, a curva de fundo representa a distribuição de restrição na ausência de mecanismos especiais para restrição excessiva, conforme determinado pela observação de repetições ancestrais, enquanto a curva de sinal (primeiro plano) representa a distribuição real do genoma. A curva de sinal tem mais conservação geral devido aos efeitos purificadores da seleção natural.

Podemos desejar investigar regiões específicas do genoma que estão sob restrição excessiva, estabelecendo um nível limite de conservação e examinando regiões que são mais conservadas. Na ilustração, isso corresponde a considerar todos os 50 – meros que caem à direita de uma das linhas laranja. Vemos que, embora esse método realmente nos dê regiões sob restrição excessiva, também nos dá falsos positivos. Isso ocorre porque, mesmo na ausência de seleção purificadora e outros efeitos, certas regiões serão fortemente conservadas, simplesmente devido ao acaso. Definir o limite mais alto, como usar a linha laranja pontilhada como nosso limite, reduz a proporção de falsos positivos (FP) para verdadeiros positivos (TP), enquanto também diminui o número de verdadeiros positivos detectados, trocando assim a maior especificidade por menor sensibilidade .

No entanto, nem toda esperança está perdida. É possível medir empiricamente as curvas de sinal de fundo (BG) e de primeiro plano (FG), conforme descrito acima. Feito isso, a área da região entre eles, que está sombreada em cinza na Figura 4.8, pode ser determinada por integração. Esta área representa a proporção do genoma que está sob restrição excessiva. Como as curvas se sobrepõem, não podemos detectar todos os elementos conservados, mas podemos estimar a quantidade total de restrição em excesso. Esse número de restrições estimadas acaba sendo cerca de 5% do genoma humano, dependendo do tamanho da janela usada. Essas regiões são provavelmente todas funcionais, mas como cerca de 1,5% do genoma humano é codificador de proteínas, podemos inferir que os 3,5% restantes consistem em elementos não codificantes funcionais, a maioria dos quais provavelmente desempenham funções regulatórias.

Vimos que a restrição evolutiva sobre todo o genoma pode ser estimada avaliando a restrição genômica em relação a uma distribuição de fundo. Lindblad-Toh et al. (2011) comparam a conservação do genoma em 29 mamíferos contra um fundo calculado a partir de elementos de repetição ancestrais para encontrar regiões com excesso de restrição (Figura 4.9A e B). A anotação de bases evolutivamente restritas revela que a maioria das regiões descobertas são intergênicas e intrônicas e demonstra que ir de quatro (HMRD) a 29 genomas de mamíferos aumenta o poder desta análise principalmente em regiões não codificantes (Figura 4.9C). As regiões mais restritas no genoma são regiões codificantes (Figura 4.9D).

Conforme mostrado na Figura 4.9, o aumento de HMRD para um alinhamento do genoma 29 melhora muito o poder

desta análise. No entanto, enquanto a quantidade de elementos intergênicos detectados aumentou significativamente, a detecção ainda é limitada pelo fato de que os elementos não funcionais têm uma profundidade de cobertura de espécies muito menor em alinhamentos múltiplos do que as regiões funcionais (Figura 4.10). Por exemplo, as repetições ancestrais (AR, μ = 11,4) têm uma profundidade de cobertura média muito mais baixa do que os exões (μ = 20,9). Por um lado, isso mostra evidências de seleção contra inserções e deleções em elementos funcionais, que não são examinados na análise de restrição de base. Por outro lado, também complica a análise da restrição evolutiva, visto que esse trabalho deve então lidar com coberturas variadas em todo o genoma.

Exemplos de restrição de excesso

Exemplos de restrição excessiva foram encontrados nos seguintes casos:

  • A maioria dos genes Hox mostra regiões de restrição sobrepostas. Em particular, como mencionado acima, os primeiros 50 aminoácidos de HOXB5 são quase completamente conservados. Além disso, HOXA2 mostra módulos regulatórios sobrepostos. Esses dois loci codificam estimuladores de desenvolvimento, fornecendo um mecanismo para a expressão específica do tecido.
  • ADAR: o principal regulador da edição de mRNA, possui uma variante de splice onde uma baixa taxa de substituição de sinônimos foi encontrada em uma resolução de 9 códons.
  • BRCA1: Hurst e Pal (2001) encontraram uma baixa taxa de substituições sinônimas em certas regiões de BRCA1, o principal gene envolvido no câncer de mama. Eles levantaram a hipótese de que a seleção purificadora está ocorrendo nessas regiões. (Esta afirmação foi refutada por Schmid e Yang (2008) que afirmam que este fenômeno é o artefato de uma análise de janela deslizante).
  • THRA / NR1D1: esses genes, também envolvidos no câncer de mama, fazem parte de uma região de codificação dupla que codifica os dois genes e é altamente conservada.
  • SEPHS2: tem um grampo de cabelo envolvido na recodificação de selenocisteína. Como essa região deve selecionar códons para conservar a sequência de aminoácidos da proteína e os nucleotídeos para manter a mesma estrutura secundária de RNA, ela mostra restrição em excesso.

Medindo a restrição em nucleotídeos individuais

Ao medir a restrição evolutiva em nucleotídeos individuais em vez de blocos da sequência, podemos encontrar locais de ligação de fator de transcrição individual, viés específico de posição dentro de instâncias de motivo e revelar consenso de motivo entre a maioria das espécies. Especificamente, podemos detectar SNPs que interrompem motivos regulatórios conservados e determinar o nível de evolução observando cada nucleotídeo no gene. Observando os nucleotídeos individualmente, podemos encontrar SNPs que são importantes na função de uma sequência específica.


2 www.nature.com/nature/journal...ture10530.html


A exposição excessiva à insulina é a principal causa da resistência à insulina e sua aterosclerose associada

O principal objetivo desta revisão é fornecer alvos mais específicos e eficazes para a prevenção e tratamento da resistência à insulina e aterosclerose associada. As tecnologias e a medicina modernas melhoraram muito a saúde humana e prolongaram a média de vida dos humanos, principalmente ao eliminar várias mortes prematuras e doenças infecciosas. As tecnologias modernas também nos forneceram alimentos abundantes e ferramentas de transporte convenientes, como carros. Como resultado, mais pessoas estão se tornando superalimentadas e sedentárias. Em geral, as pessoas ingerem mais calorias do que o corpo necessita, levando ao chamado "desequilíbrio energético positivo", que é inseparável do desenvolvimento de resistência à insulina e da aterosclerose associada. Uma consequência direta da resistência à insulina é a hiperinsulinemia. A visão geral atual é que a insulina não funciona adequadamente na presença de resistência à insulina. Assim, o papel da própria insulina no desenvolvimento da resistência à insulina e aterosclerose associada não foi reconhecido. Observamos recentemente que o nível basal de sinalização da insulina está aumentado na presença de resistência à insulina e hiperinsulinemia. Nesta revisão, explicaremos como o aumento da sinalização basal da insulina contribui para o desenvolvimento da resistência à insulina e aterosclerose associada. Vamos primeiro explicar como a insulina causa resistência à insulina por meio de dois estágios arbitrários (antes e depois da presença de resistência à insulina óbvia) e, em seguida, explicar como o excesso de exposição à insulina e a insuficiência relativa de insulina contribuem para as doenças ateroscleróticas. Propomos que o bloqueio do excesso de sinalização de insulina é uma abordagem viável para prevenir e / ou reverter a resistência à insulina e sua aterosclerose associada.


Teoria das restrições 101: Índice

Abaixo você pode encontrar todas as postagens publicadas até agora e um rápido resumo de 3 pontos de cada uma.

101: Introdução à série

A premissa básica da Teoria das Restrições, conforme descrito em O Objetivo de Eliyahu Goldratt, a definição de um gargalo ou uma restrição porque a única maneira de melhorar um sistema é melhorar a restrição

102: A Ilusão de Ótima Local

Por que os ótimos locais e globais são mutuamente exclusivos; por que uma empresa onde todos estão ocupados trabalhando é terrivelmente ineficiente; qualquer melhoria que não seja restrita é uma ilusão

103: Os Quatro Princípios Fundamentais do Fluxo

Uma breve história de como os princípios fundamentais de fluxo se manifestaram ao longo do tempo a importância de limitar o trabalho em andamento A proposta de Goldratt de mecanismos baseados no tempo para limitar o trabalho em andamento

104: Fluxo de equilíbrio, não capacidade

Drum-Buffer-Rope, a aplicação original de TOC para manufatura, por que nenhuma empresa deve assumir mais trabalho do que seu gargalo pode processar, mesmo que uma parte de um sistema seja totalmente utilizada, todas as outras partes devem ter excesso de capacidade

105: Tambor-Buffer-Rope na Microsoft

Um estudo de caso de como uma equipe de engenharia de software da Microsoft usou Drum-Buffer Rope para melhorar drasticamente sua produtividade e rendimento

106: Os Cinco Passos de Focalização

Breve visão geral do método de melhoria contínua no coração do TOC como os sistemas dinâmicos fornecem feedback ao identificar corretamente a restrição como o TOC propõe melhorar sistemas complexos e dinâmicos

107: Identificando a restrição

Etapa # 1 nas cinco etapas de enfoque como encontrar a restrição organizacional nas políticas e regras de trabalho do conhecimento como as restrições mais prejudiciais (e mais fáceis de mudar) executando experimentos para encontrar restrições

108: Otimizando a restrição

Etapa # 2 nas cinco etapas de enfoque como otimizar a restrição organizacional no trabalho de conhecimento TOC como um sistema de segmentação e implementação para todos os outros métodos de melhoria

109: A psicologia da subordinação [somente para membros]

Etapa # 3 nas cinco etapas de enfoque como a subordinação traz os aspectos psicológicos e políticos das organizações para o primeiro plano, porque nosso sistema de medição incentiva a produtividade local, não global

110: Elevando a restrição [somente membros]

Etapa 4 nas Cinco Etapas de Focalização, por que não é aconselhável pular diretamente para a etapa 4 na aplicação de princípios de técnicas práticas de fluxo para elevar a restrição

111: Gerenciamento de Projetos de Cadeia Crítica [apenas membros]

Aplicação do TOC ao gerenciamento de projetos como as estimativas de tempo de alta confiança levam a um preenchimento maciço, porque as estimativas de tempo para o trabalho de conhecimento tendem a sempre expandir e raramente se contrair

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Introdução

O metabolismo está no cerne da função celular, o desenvolvimento de modelos quantitativos confiáveis ​​de metabolismo é, portanto, um objetivo principal da biologia de sistemas. Nos últimos 20 anos, uma abordagem de modelagem recorrente para atingir este objetivo tem sido a modelagem baseada em restrições (Lewis et al, 2012 Palsson, 2015), que permite o cálculo dos fluxos metabólicos a partir da estequiometria das reações e dos balanços de massa dos metabólitos intracelulares. Modelos em escala de genoma (GEMs), que são modelos baseados em restrições de todo o genoma, têm sido usados ​​extensivamente para aplicações de engenharia metabólica, como rendimento ou previsões de nocaute (Kerkhoven et al, 2014 O'Brien et al, 2015). No entanto, ao considerar a produção de um metabólito de interesse, esses modelos normalmente assumem que a taxa de absorção da fonte de carbono (por exemplo, glicose) limita a produção. Isso pode ser uma simplificação exagerada, pois os fluxos metabólicos são limitados por seus níveis de enzimas correspondentes. No entanto, isso não pode ser testado diretamente em GEMs tradicionais porque eles não permitem conectar as concentrações de enzimas aos fluxos metabólicos. Portanto, há interesse no desenvolvimento de novos conceitos de modelagem que permitirão a incorporação de níveis de enzimas em GEMs, particularmente à medida que dados proteômicos quantitativos, a partir dos quais os níveis de enzimas podem ser inferidos, se tornem mais disponíveis. Os dados de proteômica até agora foram combinados indiretamente com GEMs, correlacionando os níveis de proteína aos fluxos correspondentes (Sánchez & Nielsen, 2015).

Diferentes abordagens foram desenvolvidas para levar em conta as limitações enzimáticas em modelos metabólicos. Uma abordagem, análise de equilíbrio de fluxo com aglomeração molecular (FBAwMC) (Beg et al, 2007), baseia-se na imposição de uma restrição de capacidade global no volume celular total ocupado por todas as enzimas metabólicas. A abordagem também foi adaptada para restringir a massa total das enzimas (Shlomi et al, 2011). Usando FBAwMC junto com um GEM de Escherichia coli, foi demonstrado que a produção de acetato em uma alta taxa de crescimento específico é devido à baixa eficiência catalítica da fosforilação oxidativa (Beg et al, 2007 Vazquez et al, 2008). Resultados semelhantes foram observados usando variações da abordagem em células humanas cancerosas produtoras de lactato (o efeito Warburg) (Shlomi et al, 2011 Vazquez & Oltvai, 2011) e na produção de etanol Saccharomyces cerevisiae células (o efeito Crabtree) (Van Hoek & Merks, 2012 Nilsson & Nielsen, 2016). Outras variações da abordagem foram desenvolvidas para considerar as enzimas como uma entidade separada (Adadi et al, 2012) e para contabilizar setores adicionais de proteína (Mori et al, 2016). No entanto, essas abordagens foram desenvolvidas para estudar a adaptação global do proteoma às restrições físico-químicas e, portanto, não são projetadas para a integração de dados proteômicos.

Abordagens alternativas, como análise de equilíbrio de recursos (Goelzer et al, 2015), modelos autorreplicantes (Molenaar et al, 2009 Berkhout et al, 2013), e modelos de células inteiras (Karr et al, 2012) também foram desenvolvidos para levar em conta as limitações de proteínas. O primeiro estima as taxas catalíticas aparentes a partir de dados experimentais e usa as estimativas como restrições rígidas (igualdades) para prever a distribuição de proteínas, portanto, requer vários conjuntos de dados experimentais. As duas últimas abordagens são principalmente de natureza qualitativa ou requerem um número excessivo de parâmetros que não estão disponíveis atualmente. Considerando todas as abordagens de modelagem acima mencionadas, é necessário um método quantitativo em escala de genoma preditivo que possa impor restrições suaves (desigualdades) em cada nível de enzima para integração de dados proteômicos.

Aqui, apresentamos uma abordagem de modelagem abrangente para usar a cinética e abundância de enzimas para restringir um GEM a fluxos biologicamente viáveis. Em nossa metodologia, cada reação metabólica inclui uma entidade extra que representa o uso da enzima. A entidade é limitada pela abundância de proteínas, que pode ser fornecida como entrada para o modelo. Assim, podemos convenientemente simular o metabolismo com restrições baseadas em medições de abundância de proteínas, representando corretamente as restrições de capacidade nos fluxos. O método aumenta um GEM com Ezimático Constraints usando Kinético e Odados de microfones e é referido como GECKO. Aplicamos GECKO a um GEM de S. cerevisiae e mostrar como diferentes fenômenos biológicos podem ser explicados com a abordagem. Em particular, por meio de simulação, mostramos que a limitação enzimática governa diferentes comportamentos celulares, como fenótipo de nocaute de gene, crescimento em diferentes fontes de carbono e produção de metabólitos secretados. Esses resultados reforçam a ideia de que existe um princípio simples para a alocação de proteínas em microrganismos (Basan et al, 2015 Hui et al, 2015 Nilsson & Nielsen, 2016).


O que fazer se você tiver excesso de gordura na barriga

Infelizmente, não há uma dieta rápida ou plano de exercícios que possa ter como alvo a perda de peso especificamente para o seu abdômen, diz o Dr. St-Onge.

A boa notícia, entretanto, é que perder peso em geral pode levar a menos gordura em todo o corpo, bem como a melhorias na saúde geral, acrescenta St. Onge.

“Uma perda de peso de apenas 5% pode levar a melhorias nos marcadores de saúde em pessoas com sobrepeso e obesidade”, diz St-Onge. “Para aqueles com um IMC na faixa normal, mas com uma seção média maior, a perda de peso também pode ser útil.”

E fazer a quantidade mínima recomendada de exercícios para adultos - 150 minutos por semana de atividade física de intensidade moderada - pode ser o suficiente para ver uma redução significativa na gordura da barriga, de acordo com as diretrizes da AHA.

Além de apenas ajudar na perda de peso, mudanças no estilo de vida, como melhorar seus hábitos alimentares e de exercícios, podem ajudar a melhorar os fatores de risco metabólicos para doenças cardiovasculares, como açúcar no sangue, pressão arterial e inflamação, observam também as diretrizes da AHA.

Enquanto cortar calorias e fazer mais exercícios podem ajudar na perda de peso, intensificar seus treinos pode fazer uma grande diferença na redução da gordura visceral, diz George Bray, MD, do Pennington Biomedical Research Center da Louisiana State University em Baton Rouge, Louisiana.

Mudanças no estilo de vida, por si só, podem não ser suficientes para reduzir sempre o risco de doenças cardiovasculares, principalmente em pessoas com obesidade grave, de acordo com as diretrizes da AHA. Para essas pessoas, a cirurgia bariátrica produz uma perda de peso mais dramática, maiores melhorias nos fatores de risco metabólicos para doenças cardiovasculares e um menor risco de mortalidade por causas cardiovasculares, aconselha a AHA.

No final do dia, a melhor abordagem para melhorar a saúde cardíaca é aquela que ajuda você a perder mais peso e mantê-lo ao longo do tempo, diz St-Onge.

“Com quantidades iguais de perda de peso, a cirurgia bariátrica e as modificações no estilo de vida levam a uma redução substancial do risco”, diz St-Onge.


Conclusão

A poluição ambiental e a energia sustentável estão entre os desafios mais importantes que o mundo enfrenta no século 21. Conseqüentemente, essas áreas têm atraído esforços significativos de pesquisa. Em particular, Geobacter espécies estão sendo extensivamente estudadas para suas aplicações em biorremediação e produção de bioeletricidade. No entanto, semelhanças e diferenças no metabolismo e fisiologia de Geobacter espécies não foram bem caracterizadas. Neste relatório, desenvolvemos um modelo metabólico em escala de genoma para G. metallireducens para acelerar a descoberta e obter informações sobre seu metabolismo. Junto com o publicado G. sulfurreducens modelo, o G. metallireducens O modelo metabólico fornece um recurso importante para o aprimoramento das estratégias de biorremediação e geração de bioenergia.

O modelo metabólico reconstruído de G. metallireducens foi usado para obter informações sobre o metabolismo desta bactéria. o G. metallireducens modelo é metabolicamente distinto do G. sulfurreducens modelo, em grande parte devido à ampla gama de G. metallireducens utilização de substrato. o G. metallireducens modelo metabólico contém muitas reações adicionais que refletem essas capacidades metabólicas específicas que o G. sulfurreducens modelo não tem. Em sílico modelagem dessas capacidades metabólicas adicionais pode ser usada para entender como esses substratos são utilizados por G. metallireducens e como esses recursos podem ser aplicados na biorremediação e produção de bioeletricidade.

Exame detalhado do G. metallireducens modelo sugeriu que seu metabolismo central contém várias reações energeticamente ineficientes que não estão presentes no G. sulfurreducens modelo. Rendimento de biomassa experimental de G. metallireducens o crescimento com piruvato foi menor do que o ideal previsto em sílico rendimento de biomassa e dados de microarray de G. metallireducens crescer com benzoato e acetato indicou que os genes que codificam essas reações únicas foram regulados positivamente pelo benzoato. Esses resultados sugeriram que as reações de energia ineficiente provavelmente foram desligadas durante G. metallireducens crescimento com acetato para otimizar o rendimento de biomassa, mas foram regulados para cima durante o crescimento com doadores de elétrons complexos para melhorar o fluxo para geração rápida de energia. Assim, a evolução do G. sulfurreducens e G. metallireducens pode ter ocorrido em ambientes com diferentes níveis de nutrientes: G. sulfurreducens em ambientes predominantemente limitantes de acetato, enquanto G. metallireducens provavelmente em ambientes na presença de nutrientes complexos ou abundância de nutrientes. Esses resultados ajudarão a entender a fisiologia dessas Geobacter espécies em ambientes subterrâneos.

Além disso, vários em sílico abordagens de modelagem computacional foram aplicadas para acelerar G. metallireducens pesquisar. Por exemplo, o crescimento de G. metallireducens com diferentes doadores de elétrons e aceitadores de elétrons foram simulados usando o modelo metabólico em escala de genoma. Essas simulações forneceram uma maneira fácil e econômica de entender melhor o metabolismo de G. metallireducens. A distribuição do fluxo foi comparada entre em sílico resultados de previsão e análise de fluxo de rotulagem de 13 C, sugerindo que em sílico a previsão pode fornecer um método alternativo rápido para estimar os fluxos metabólicos. Finalmente, a análise de exclusão do G. metallireducens o modelo metabólico prediz fenótipos de knock-outs de genes de forma sistemática e rápida. Também é importante entender que as hipóteses e previsões testáveis ​​geradas por em sílico a modelagem computacional com o modelo reconstruído deve ser avaliada experimentalmente. Os resultados experimentais irão, por sua vez, refinar e expandir ainda mais o modelo reconstruído, bem como melhorar a nossa compreensão do Geobacter metabolismo, de forma iterativa.


Resumo

Uma necessidade central no campo da astrobiologia são as perspectivas generalizadas sobre a vida que possibilitem diferenciar os sistemas químicos abióticos dos bióticos McKay (2008). Um componente chave de muitas medições astrobiológicas passadas e futuras é a proporção elementar de várias amostras. O trabalho clássico sobre os oceanos da Terra mostrou que a vida exibe uma regularidade impressionante na proporção de elementos originalmente caracterizada por Redfield (Redfield 1958 Geider e La Roche 2002 Oitenta anos de Redfield 2014). O corpo de trabalho desde as observações originais conectou esta proporção com a dinâmica ecológica básica e fisiologia celular, ao mesmo tempo que documentou a gama de proporções elementares encontradas em uma variedade de ambientes. Várias questões-chave permanecem ao considerar como melhor aplicar este conhecimento aos contextos astrobiológicos: Como pode a variação observada das proporções elementares ser sistematizada mais formalmente usando fisiologia biológica básica e dinâmica ecológica ou ambiental? Como essas proporções elementares podem ser generalizadas além da vida que observamos em nosso próprio planeta? Aqui, expandimos os modelos fisiológicos generalizados recentemente desenvolvidos (Kempes et al. 2012, 2016, 2017, 2019) para criar uma estrutura simples para prever a variação das proporções elementares encontradas em vários ambientes. Em seguida, discutiremos a generalização da fisiologia para aplicações astrobiológicas. Muito do nosso tratamento teórico é projetado para no local medições aplicáveis ​​a futuras missões planetárias. Imaginamos cenários onde três medições podem ser feitas - tamanhos de partículas / células, estequiometria de partículas / células e estequiometria de fluidos ou ambientais - e desenvolvemos nossa teoria em conexão com essas medições frequentemente implantadas.


Melhorar as previsões de fenótipo de um modelo metabólico em escala de genoma de levedura, incorporando restrições enzimáticas

Modelos metabólicos em escala de genoma (GEMs) são amplamente usados ​​para calcular fenótipos metabólicos. Eles dependem da definição de um conjunto de restrições, a mais comum das quais é que a produção de metabólitos e / ou o crescimento são limitados pela taxa de absorção da fonte de carbono. No entanto, a abundância e a cinética das enzimas, que atuam como limitações nos fluxos metabólicos, não são levadas em consideração. Aqui, apresentamos GECKO, um método que potencializa um GEM para contabilizar enzimas como parte das reações, garantindo assim que cada fluxo metabólico não exceda sua capacidade máxima, igual ao produto da abundância da enzima e número de turnover. Aplicamos GECKO a um Saccharomyces cerevisiae GEM e demonstraram que o novo modelo poderia descrever corretamente fenótipos que o modelo anterior não poderia, particularmente sob condições de alta pressão enzimática, como levedura crescendo em diferentes fontes de carbono em excesso, lidando com o estresse ou superexpressando uma via específica. GECKO também permite integrar diretamente dados proteômicos quantitativos, fazendo isso, reduzimos significativamente a variabilidade do fluxo do modelo, em mais de 60% das reações metabólicas. Além disso, o modelo fornece informações sobre a distribuição do uso de enzimas entre e dentro das vias metabólicas. Espera-se que o método e o modelo desenvolvidos aumentem o uso do design baseado em modelos na engenharia metabólica.

Sinopse

O método GECKO leva em consideração a abundância e a cinética das enzimas para aprimorar os modelos de metabolismo em escala do genoma (GEMs). Uma implementação para Saccharomyces cerevisiae dá uma visão sobre o metabolismo e o uso de enzimas.


Seção 4. Exame de Renda

(1) As seguintes seções do IRM foram adicionadas para incorporar as disposições do Memorando de Orientação Provisório SBSE-04-0915-0056, Orientação provisória sobre acesso a relatórios de atividades suspeitas para fins fiscais civis do Título 26, que fornece procedimentos para obter acesso a relatórios de atividades suspeitas.

Número IRM Título
IRM 4.10.4.7 Acesso a relatórios de atividades suspeitas (SARs) para fins fiscais civis do Título 26
IRM 4.10.4.7.1 Utilidade da informação SAR
IRM 4.10.4.7.2 Acessando / recebendo informações SAR no SB / SE
IRM 4.10.4.7.3 Diretrizes para Segurança de Dados SAR e Considerações de Divulgação
IRM 4.10.4.7.3.1 Ações de caso necessárias para proteger SARs e dados SAR
IRM 4.10.4.7.4 Procedimentos para proteger as informações de SAR
IRM 4.10.4.7.5 Material de instrução de segurança SAR

Efeito em outros documentos

Público

Data efetiva

Karen A. Turner
Diretor em exercício, Campo de Exame e Política do Campus, SE: S: E: HQ: EFCP
Divisão de pequenas empresas / autônomos

Visão geral

O objetivo desta seção é fornecer orientação para a verificação da receita. Inclui os requisitos de investigação de renda mínima para todos os tipos de retornos, técnicas de exame aprofundado e métodos indiretos formais. Ver IRM 4.10.4.3.5 , Sondagens de renda mínima: Devoluções arquivadas em atraso e devoluções não arquivadas, para obter instruções sobre investigações de receita para não arquivadores e devoluções arquivadas em atraso.

Um exame da receita é conduzido para determinar se a receita tributável foi relatada com precisão na declaração de imposto. As etapas executadas em um exame dependem dos fatos e circunstâncias e, portanto, a estratégia de auditoria para concluir o exame de receita deve permanecer dinâmica. Deve-se levar em consideração as informações de declaração de imposto de renda, as respostas às perguntas da entrevista, os livros e registros do contribuinte e outras informações financeiras ao concluir um exame de renda. À medida que novas informações se tornam disponíveis, o plano de auditoria deve ser ajustado de acordo com os examinadores, que devem usar seu julgamento ao determinar a profundidade do exame de receita.

É aconselhável incluir uma declaração na solicitação de documento de informação inicial (IDR) indicando que o examinador pode solicitar registros adicionais à medida que o exame avança. Isso ajudará a evitar qualquer mal-entendido potencial sobre o escopo e a profundidade do exame de receita.

Os exames de renda para todas as declarações de impostos de empresas devem incorporar técnicas de auditoria baseadas no setor. Os Guias de Técnica de Auditoria estão disponíveis em ordem alfabética em http://www.irs.gov/Businesses/Small-Businesses--Self-Employed/Audit-Techniques-Guides-ATGs.

Escopo da Seção

Este IRM se aplica a todos os exames, exceto exames por correspondência conduzidos pelo Campus.

Ocasionalmente, um examinador conduzirá a maior parte de um exame por correspondência, embora sejam aplicáveis ​​as investigações de renda mínima.

Os casos de Projetos de Iniciativa de Conformidade estão sujeitos às regras gerais para a verificação de rendimentos.

Definições

As seguintes definições são fornecidas para esclarecer os termos usados ​​nesta seção do IRM. Uma compreensão dessas definições é útil para completar o exame de renda.

Devoluções "não comerciais"

Declarações de impostos individuais sem programação (s) comercial (is) anexada (s), ou seja, sem Programação C, Lucro ou Perda de Negócios (Empresa Unipessoal) ou Programação F, Lucro ou Perda de Agricultura.

Para auditoria de escritório, declarações individuais que têm anexo (s) Anexo (s) C e / ou Anexo (s) F, para os quais a receita bruta de negócios NÃO é um assunto classificado.

Retorno de "negócios"

Todos os tipos de devoluções, exceto devoluções não comerciais, descritos em IRM 4.10.4.2.1 acima de.

Para auditoria de escritório, devoluções individuais que tenham anexo (s) Anexo (s) C e / ou Tabela (ões) F, para os quais a receita bruta de negócios é uma questão classificada.

Um retorno de negócio individual é um retorno individual que também inclui uma atividade de negócios, como uma empresa unipessoal do Anexo C, reflete as atividades financeiras de pessoas vivas e / ou de uma entidade. Para fins de auditoria do retorno de um negócio individual, as atividades financeiras da entidade empresarial e dos indivíduos são auditadas simultaneamente como um contribuinte.

Corporações e outras declarações de negócios são consideradas entidades legais separadas dos proprietários da empresa, ou seja, a entidade empresarial e seu proprietário apresentam declarações fiscais separadas. No entanto, uma vez que a entidade empresarial é controlada pelos proprietários, está sujeita à manipulação e ao desvio de receitas ou camuflagem de transações financeiras. Para fins de auditoria de uma declaração de negócios, a auditoria será expandida para incluir as declarações de impostos do proprietário relacionado apenas se critérios específicos forem atendidos. Ver IRM 4.10.4.3.4.3 . Todas as etapas para as sondagens de renda mínima de uma entidade empresarial devem incluir uma avaliação do potencial de desvio de receita ou camuflagem de transações com proprietários relacionados da empresa.

Receitas brutas ou renda bruta

O termo "receitas brutas" ou renda bruta significa o total do contribuinte ou tributável bruto receitas durante o ano de todas as fontes. As receitas brutas não são reduzidas por vendas devolvidas, abatimentos, custo das mercadorias vendidas, base ou despesas. As receitas brutas incluem, mas não se limitam ao seguinte:

Vendas brutas de um comércio ou negócio

Taxas e comissões brutas

Salários brutos, salários, gorjetas e gratificações

Dividendos brutos, juros, aluguéis, royalties, pensões e anuidades

Renda bruta de propriedades, fundos e parcerias

Receitas brutas da venda de ativos e

Receitas Brutas de Negócios

O termo "receitas brutas de negócios" significa as receitas brutas derivadas de um comércio, negócio, fazenda ou profissão. A distinção entre "receitas brutas" e "receitas comerciais brutas" é importante ao examinar retornos não comerciais ou retornos comerciais que também incluem receitas não comerciais.

Dinheiro na mão

Geralmente, dinheiro em caixa é moeda (não saldos em contas bancárias) associada a práticas comerciais de rotina e / ou a necessidade de concluir transações em dinheiro com clientes.

Fundos Acumulados

Os fundos acumulados são a moeda acumulada pelo contribuinte, mas não associada a práticas comerciais de rotina e / ou transações com clientes. Os recursos podem ter sido tributados em anos anteriores, ter origem em fontes não tributáveis ​​ou podem representar lucro tributável no exercício sob auditoria.

Método de item específico

O método do item específico envolve o uso de evidência direta para determinar o passivo fiscal com base na receita omitida, despesas exageradas ou ambos.Por exemplo, os fundos de fontes conhecidas são rastreados para depósitos feitos na conta bancária do contribuinte, em vez de analisar os depósitos bancários para identificar receitas não declaradas de fontes prováveis.

A evidência direta é a evidência a partir da qual apenas uma conclusão lógica pode ser alcançada. A evidência documental direta é geralmente considerada de maior valor e, quando possível, os examinadores devem pedir para ver os documentos originais quando houver razão para acreditar que eles existem. A evidência documental não deve ser considerada para a exclusão de fatos estabelecidos por meio de depoimentos orais ou outras técnicas, como um tour pelo local da empresa.

O método do item específico é apropriado quando o contribuinte mantém livros e registros, os ajustes são devido a questões técnicas (como tempo ou natureza dos fundos) ou as fontes potenciais de receita não declarada são limitadas (como um agente de seguros que subscreve para várias empresas )

O método do item específico não é útil se as receitas brutas do contribuinte são geradas de várias fontes ou em pequenas quantidades, como um supermercado.

Consulte IRM 4.10.7.3, Avaliando Evidências, para uma discussão completa.

Método Indireto

O método indireto envolve o uso de evidências circunstanciais para determinar o passivo tributário com base na omissão de receita, despesas exageradas ou ambos. A evidência circunstancial é a evidência a partir da qual mais de uma conclusão lógica pode ser alcançada. Para dar suporte aos ajustes para lucro tributável adicional, tanto a credibilidade da evidência quanto a razoabilidade da conclusão devem ser avaliadas antes que a determinação do passivo fiscal seja feita.

As análises e testes analíticos dos livros e registros do contribuinte, conforme exigido pelas sondagens de renda mínima, podem resultar na identificação de lucro tributável adicional com base em evidências circunstanciais a partir das quais uma inferência pode ser feita. A análise do status financeiro e a análise da conta bancária não são proibidas pelo IRC 7602 (e), Limitação no uso de técnicas de auditoria de status financeiro, simplesmente porque um ajuste ao lucro tributável suportado por evidências indiretas (circunstanciais) pode ser o resultado.

Exemplo:

As sondagens de renda mínima para o retorno de um negócio individual incluem uma análise de conta bancária. Existe uma fonte potencial identificável de rendimento tributável adicional. Os registros usados ​​para a análise são os extratos bancários, que são preparados por terceiros, e são evidências confiáveis. A caracterização de fundos excedentes como receita tributável adicional é razoável porque os depósitos de fundos não tributáveis ​​são identificados e eliminados. Ver IRM 4.10.4.3.3.7 , Análise de conta bancária (devoluções de negócios individuais).

Consulte IRM 4.10.7.3, Avaliando Evidências, para uma discussão completa.

Método Indireto Formal

Os métodos indiretos formais são técnicas de auditoria usadas para determinar o passivo fiscal com base no valor da receita não declarada.

IRM 4.10.4.6.3 , Método de Origem e Aplicação de Fundos

IRM 4.10.4.6.4 , Método de depósito bancário e despesas de caixa

IRM 4.10.4.6.5 , Método de marcação

IRM 4.10.4.6.6 , Método de unidade e volume

IRM 4.10.4.6.7 , Método do patrimônio líquido

Os métodos indiretos formais também são conhecidos como técnicas de auditoria do status financeiro. Ver IRM 4.10.4.6.1 para discussão adicional. Eles são distinguíveis de outras técnicas de auditoria pelas seguintes características:

Confiança em evidências indiretas de renda,

Uma análise aprofundada dos custos reais que requer a ampla coleção de informações detalhadas, e

Sujeito ao IRC 7602 (e), que afirma, "o Secretário não deve usar a situação financeira ou técnicas de exame da realidade econômica para determinar a existência de receita não declarada de qualquer contribuinte, a menos que o Secretário tenha uma indicação razoável de que existe uma probabilidade de tal receita não declarada . "

Métodos indiretos formais são apropriados quando:

Os livros e registros do contribuinte estão faltando, incompletos, ou foram identificadas irregularidades ou

A análise da situação financeira indica um desequilíbrio material dos fluxos de caixa após a consideração de outros ajustes identificados durante o exame.

Ver IRM 4.10.4.6.2 e IRM 4.10.4.3.3.1 .

Requisitos Mínimos para Exame de Renda

Todos os examinadores considerarão a renda bruta durante o exame de todas as declarações de imposto de renda.

As sondagens de renda mínima serão concluídas independentemente do tipo de declaração apresentada pelo contribuinte. As sondagens de renda mínima são projetadas como um conjunto de testes analíticos com o objetivo de determinar se o contribuinte informou a renda com precisão. Se o contribuinte estiver subestimando a receita, as sondagens devem resultar na identificação de pelo menos uma parte da subavaliação.

As sondagens de renda mínima variam dependendo do tipo de retorno (não comercial ou comercial) e do método do exame (auditoria de escritório ou exame de campo).

As sondagens de renda mínima não estão sujeitas ao IRC 7602 (e) que rege o uso de técnicas de auditoria de status financeiro.

O uso da Internet e as atividades de comércio eletrônico serão auditados como parte das sondagens de renda mínima para todos os retornos de negócios. Ver IRM 4.10.4.3.7 para uma discussão detalhada.

Todas as investigações de renda mínima serão concluídas independentemente de o contribuinte manter ou não um conjunto de livros de partidas dobradas.

As investigações de renda mínima devem ser tratadas em casos de não comparecimento / sem resposta. Ver IRM 4.10.4.3.6 .

Itens de renda grandes, incomuns ou questionáveis ​​(LUQ) serão considerados, além da conclusão das sondagens de renda mínima.

IRM 4.10.2.3.1, Grandes itens questionáveis ​​incomuns definidos, informa que um item LUQ pode ser baseado no tamanho comparativo do item, o tamanho absoluto do item, o caráter inerente do item, a evidência da intenção de enganar, o efeito benéfico da maneira como o item foi relatado, a relação com outros itens, possível efeito de chicote em outros contribuintes, ajustes automáticos e itens faltantes.

Exemplo:

Um whipsaw de renda é quando a renda é relatada em uma declaração estadual conjunta e o examinador não pode determinar a renda apropriada para refletir no retorno federal de cada cônjuge. O examinador não deve relatar automaticamente a renda total das declarações de ambos os cônjuges. O examinador deve primeiro verificar a declaração de imposto do estado para obter informações que forneceriam uma base para a alocação da receita relatada. Em segundo lugar, o examinador deve cruzar as informações sobre a declaração de estado com qualquer outra informação que possa estar disponível, como declarações de informações (Formulários W-2, 1099, etc.). Se o examinador tiver informações suficientes para determinar o valor da renda por cônjuge, ele pode preparar um relatório. Se o examinador não tiver informações suficientes para alocar a renda com base nas etapas executadas acima, o examinador deve tentar entrar em contato com cada cônjuge e tentar obter informações sobre quanta renda deve ser relatada para eles antes de emitir um relatório. Se o (s) contribuinte (s) não responderem ou cooperarem, o examinador pode então tratar isso como um problema e colocar a renda total na declaração de cada contribuinte. O último será feito apenas quando as etapas descritas acima fornecerem informações insuficientes sobre como alocar a receita. Para estados de propriedade da comunidade, os examinadores devem consultar o IRM 25.18.2, Considerações sobre relatórios de renda de propriedade da comunidade. Para whipsaw consulte IRM 4.10.13.5, Ajustes entre contribuintes correlativos, (também conhecido como problemas de whipsaw).

Um LUQ pode ser identificado durante a análise pré-contato ou conforme as informações são coletadas durante o curso de um exame.

Uma LUQ pode ser baseada em evidências diretas e, neste caso, não está sujeita ao IRC 7602 (e) que rege o uso de técnicas de auditoria de status financeiro.

Exemplo:

Quando o programa de correspondência federal / estadual indica que um contribuinte relatou significativamente menos receita na declaração federal, o examinador pode usar a receita relatada na declaração de imposto estadual para produzir um relatório de exame de imposto federal. Já se afirmou que as posições assumidas em uma declaração de imposto de renda assinada por um contribuinte podem ser tratadas como admissões. Ver Waring v. Commissioner, 412 F.2d 800, 801 (3rd Cir. 1969) Lare v. Commissioner, 62 T.C. 739, 750 (1974) Kaltreider v. Commissioner, 28 T.C. 121, 125-126 (1957). Conforme declarado em Crigler v. Commissioner, T.C.M. 2003-93, um contribuinte "não pode. Negar. Retornos sem prova convincente de que eles estão incorretos." Provas obtidas por meio da própria admissão do contribuinte em uma declaração de imposto de renda estadual assinada sob pena de perjúrio é tão confiável quanto a evidência de terceiros, e talvez mais ainda se o contribuinte não for capaz de refutar com sucesso as informações contidas na declaração estadual. Se o contribuinte estabelecer durante o curso do exame que as informações do estado estão incorretas, o examinador ajustará seu laudo de acordo.

Quando o valor de uma dedução de perda operacional líquida (NOLD) é material, ele constitui um item LUQ que deve ser tratado como parte do exame de receita. Consulte IRM 4.10.2.3.1, Grandes itens questionáveis ​​incomuns definidos, para uma discussão LUQ completa. Ver Anexo 4.10.4-6 , Auditoria de deduções de perdas operacionais líquidas (NOLD), para orientação adicional de auditoria. Fatores adicionais específicos para os NOLDs, que devem ser considerados, incluem:

Se o NOLD foi gerado a partir do mesmo negócio que deu origem a um ajuste de receita não declarada no ano corrente em exame.

Materialidade do ajuste do ano corrente na receita,

Probabilidade de relatórios errados em anos anteriores,

Materialidade do NOLD, e

Exceção aos Requisitos Mínimos

Testes de renda mínima serão conduzidos durante cada exame, a menos que o exame seja um exame de "escopo limitado", conforme definido pelo IRM 4.10.2., Limitando o escopo .

Antes de limitar o escopo de uma auditoria de uma declaração de negócios individual, uma análise preliminar da situação financeira com base na declaração de impostos e nos dados disponíveis será preparada conforme descrito em IRM 4.10.4.3.3.1 . Se a análise indicar um desequilíbrio material, é necessário um desenvolvimento adicional e as sondagens de renda mínima devem ser concluídas.

Exemplo:

Uma reclamação será examinada para um problema altamente técnico que requer desenvolvimento factual. A análise preliminar da situação financeira indicou que o contribuinte tinha fundos suficientes para as despesas identificadas na declaração. O escopo da auditoria pode ser limitado à questão técnica.

Exemplo:

Um contribuinte preencheu um Formulário 1040X, Declaração de imposto de renda individual alterada dos EUA, refletindo um aumento significativo nas despesas do Programa C. O estatuto foi aberto apenas para a questão do sinistro. O contribuinte verificou todas as despesas adicionais durante a auditoria. No entanto, quando as despesas adicionais foram incluídas na análise preliminar da situação financeira, houve um desequilíbrio material. O escopo da auditoria não deve ser limitado e o desequilíbrio material deve ser resolvido.

Antes de limitar o escopo de uma auditoria de um retorno relacionado, os examinadores devem

Determine se o retorno relacionado justifica o exame de uma perspectiva de classificação, ou seja, rastrear transações entre as entidades relacionadas

Conclua uma análise preliminar do status financeiro para retornos individuais com base no retorno relacionado conforme arquivado e em fontes internas de informação ( Anexo 4.10.4-2 , e

Reveja a devolução para outros problemas potenciais. Consulte IRM 4.10.5.4, Devoluções Relacionadas.

Quando as sondagens de renda mínima foram concluídas para o retorno primário e nenhum problema de renda é identificado, as sondagens de renda mínima não são necessárias para um retorno de ano anterior ou subsequente. No entanto, os examinadores devem revisar os retornos do ano anterior e subsequente para garantir que não haja problemas de LUQ ou renda. Os examinadores devem documentar as conclusões alcançadas.

Os papéis de trabalho do exame devem indicar que o escopo da auditoria foi limitado e citar os motivos.

Sondagens de renda mínima: retornos "não comerciais"

Reconciliação IRP - Preparar uma análise de Processamento de Retorno de Informações (IRP) das informações do IRP do contribuinte para garantir que todas as atividades comerciais e / ou de investimento refletidas no (s) documento (s) de IRP sejam devidamente contabilizadas na declaração de imposto.

Entrevista - O contribuinte deve ser entrevistado. Do ponto de vista do contribuinte, uma entrevista com um examinador pode ser opressora. As entrevistas devem ser profissionais e não arrogantes. Questione o contribuinte sobre as possíveis fontes de renda, além das declaradas, e os fundos acumulados. Isso incluiria questões sobre atividades de troca em potencial.

Análise de status financeiro - Uma análise de status financeiro será concluída para auditoria de escritório retornos não comerciais que incluem um Anexo C ou um Anexo F, mas para os quais as receitas brutas não são uma questão classificada. Ver IRM 4.10.4.2.1 (2) . No mínimo, a análise deve se basear nas informações divulgadas na declaração de impostos conforme apresentada, nas informações incluídas como parte da construção do caso e nas informações disponíveis em fontes internas. Ver IRM 4.10.4.3.3.1 . A conta T fornece um formato rápido e fácil para documentar se há uma indicação de uma possível subavaliação do lucro tributável, ou seja, um desequilíbrio material, conforme definido em IRM 4.10.4.4 . Insira as fontes de fundos em dinheiro no lado esquerdo da conta em T e despesas de fundos em dinheiro no lado direito. As fontes totais são comparadas com as despesas totais. Se a análise não indicar um desequilíbrio material, as conclusões devem ser documentadas nos papéis de exame.

Se a análise preliminar da situação financeira indicar um desequilíbrio material:

Use entrevistas subsequentes e informações coletadas durante a auditoria para atualizar a análise e resolver o desequilíbrio. A análise deve ser atualizada à medida que os ajustes de auditoria são identificados. Quando concluída, a análise deve indicar que a receita é suficiente para sustentar as atividades financeiras do contribuinte ou há um desequilíbrio significativo indicando o potencial de receita não declarada.

Expanda as investigações de renda mínima para incluir uma análise das contas bancárias do contribuinte. O objetivo da análise é identificar depósitos que podem ser lucros tributáveis ​​e identificar fontes de lucros tributáveis ​​não divulgados de outra forma pelo contribuinte. Ver IRM 4.10.4.3.3.7 para orientações gerais.

Análise de status financeiro - Uma análise de status financeiro será concluída para retornos não comerciais, se parecer que o contribuinte não tem fundos suficientes até mesmo para as despesas pessoais mínimas, incluindo aquelas refletidas no Programa A (ou a dedução padrão) mais a dedução de isenção. A conta T fornece um formato rápido e fácil para documentar se há uma indicação de uma possível subavaliação do lucro tributável.

O desequilíbrio deve ser abordado especificamente durante a auditoria, ou seja, usar entrevistas e informações coletadas durante a auditoria para atualizar a análise e resolver o desequilíbrio. A análise deve ser atualizada à medida que ajustes de auditoria ou fontes de recursos são identificados. Quando concluída, a análise deve indicar que a receita é suficiente para sustentar as atividades financeiras do contribuinte ou há um desequilíbrio significativo indicando o potencial de receita não declarada.

Insira as fontes de fundos em dinheiro no lado esquerdo da conta T e despesas de fundos em dinheiro no lado direito.

Os resultados de uma análise da situação financeira e as conclusões devem ser documentados nos papéis de exame.

Ver IRM 4.10.4.3.3.1 para uma discussão completa.

Exame de devoluções não comerciais de informações bancárias

Com relação ao IRC 7602 (e), que aborda o uso de técnicas de auditoria de status financeiro, os examinadores não devem pedir rotineiramente extratos bancários, cheques cancelados ou comprovantes de depósito para concluir o exame de renda em não comercial retorna. Os pedidos de documentação de suporte a questões específicas podem ser feitos e podem incluir cheques cancelados.

Pode haver situações em que haja uma indicação razoável de receita não declarada na fase de pré-contato do exame, ou seja, uma análise da situação financeira extremamente desequilibrada ou Formulários 1099 para receita de negócios não incluída na declaração de imposto. Em tais situações, a solicitação de documento de informação inicial (IDR) pode incluir uma solicitação de registros bancários pessoais, incluindo extratos bancários, cheques cancelados e comprovantes de depósito.

Desvio em Sondagens de Renda Mínima Não Empresarial

Os examinadores podem descobrir que uma ou mais das sondagens de renda mínima não podem ser realizadas em um caso particular ou que nenhum valor é adicionado ao realizar uma sondagem de renda mínima específica. A decisão de se desviar de um ou mais dos requisitos de sondagem de renda mínima deve ser baseada nos fatos específicos do caso, no que se refere ao contribuinte.

Quando o examinador determina que um desvio de uma investigação de renda mínima é garantido, o (s) motivo (s) deve (m) ser documentado (s) nos papéis de trabalho de investigação de renda mínima apropriados. Os fatores considerados e a justificativa para o desvio devem ser especificamente documentados. A documentação deve apoiar claramente a decisão.

Cuidado:

Esta seção não pode ser usada para desviar ou limitar de outra forma as sondagens de renda mínima devido à carga de trabalho ou outros fatores não relacionados ao contribuinte.

Sondagens de Renda Mínima: Retornos de "Negócios" Individuais

Análise de status financeiro - Prepare uma análise da situação financeira para estimar se a receita relatada é suficiente para apoiar as atividades financeiras do contribuinte. Ver IRM 4.10.4.3.3.1 .

Entrevista - Conduza uma entrevista com o contribuinte (ou representante) para obter uma compreensão da história financeira do contribuinte, identificar fontes de fundos não tributáveis ​​e estabelecer a quantidade de moeda que o contribuinte tem em mãos. Considere uma possível renda de troca como parte das sondagens de renda mínima. Ver IRM 4.10.4.3.3.2 .

Tour de negócios - Passeie pelo site comercial e analise o site da Internet para se familiarizar com as operações e controles internos do contribuinte e identificar fontes potenciais de receita não declarada. No entanto, um tour pelo local físico da empresa não é necessário para casos de auditoria de escritório, mas pode ser conduzido se apropriado e com a aprovação do gerente. Ver IRM 4.10.4.3.3.3 .

Controle interno - Avaliar os controles internos para determinar a confiabilidade dos livros e registros (incluindo livros e registros eletrônicos), identificar questões de alto risco e determinar a profundidade do exame de receita. Ver IRM 4.10.4.3.3.4 .

Reconciliação de Renda - Conciliar os rendimentos declarados na declaração de rendimentos com os livros e registros do contribuinte. Uma análise das informações do IRP no arquivo também deve ser concluída para garantir que todas as atividades comerciais e / ou de investimento refletidas no documento do IRP sejam devidamente contabilizadas na declaração de imposto de renda. Ver IRM 4.10.4.3.3.5 .

Teste de receitas brutas - Teste as receitas brutas vinculando os documentos originais aos livros. Ver IRM 4.10.4.3.3.6 .

Análise Bancária - Preparar uma análise das contas bancárias e financeiras pessoais e empresariais do contribuinte (incluindo contas de investimento) para avaliar a exatidão das receitas brutas reportadas na declaração de rendimentos. Ver IRM 4.10.4.3.3.7 .

Índices de Negócios - Preparar uma análise dos rácios comerciais para avaliar a razoabilidade das operações comerciais do contribuinte e identificar questões que necessitem de um exame mais aprofundado. Ver IRM 4.10.4.3.3.8 .

Comércio eletrônico e / ou uso da Internet - Determinar se há uso da Internet e atividade de receita de e-commerce. Ver IRM 4.10.4.3.7.1 .

Análise da situação financeira (retornos de negócios individuais)

Prepare uma análise da situação financeira do fluxo de caixa do contribuinte para estimativa se existem fundos suficientes para cobrir as despesas do contribuinte. A análise do status financeiro inclui atividades financeiras comerciais e pessoais. A análise serve a dois propósitos:

Determinar a profundidade do exame da receita, e

Estabelecer que existe uma probabilidade razoável de receita não declarada que justifique o uso de um método indireto formal.

A intenção da análise é determinar se existe um risco significativo de distorção relevante do lucro tributável. A materialidade é a significância ou importância de um item na determinação do passivo fiscal correto e requer o julgamento do examinador em relação à devolução como um todo e aos itens separados que compõem a devolução. Entre os fatores que devem ser considerados ao determinar se o desequilíbrio é material estão:

Quantidade absoluta do desequilíbrio

Resultados de análises de vários anos

Índices e padrões da indústria (recomenda-se que a análise de índices inclua três anos fiscais, na medida em que as informações estejam disponíveis, para fornecer um quadro financeiro abrangente e permitir uma análise de tendências)

Relação entre o tamanho do desequilíbrio e a responsabilidade tributária.

A análise da situação financeira deve incluir a consideração de todas as fontes e despesas de fundos identificadas nas declarações de impostos, informações incluídas como parte da construção do caso e fontes de informações, como o contrato de localização de pessoas do localizador de ativos, Rede de Execução de Crimes Financeiros (FinCEN), Informações Sistema de recuperação de documentos (IDRS), arquivos corporativos on-line (CFOL) e / ou ambiente de dados de conformidade (CDE). Ver Anexo 4.10.4-2 para fontes internas de informação. Estimativas razoáveis ​​para outras despesas conhecidas, mas para as quais os custos exatos não são conhecidos, devem ser incluídas na análise. As despesas pessoais (PLE) devem ser estimadas usando informações do Bureau of Labor Statistics (BLS) ou estatísticas comparáveis ​​de uma fonte confiável, exceto quando o valor real da despesa é divulgado na declaração de impostos.

Exemplo:

O PLE total com base nos dados do BLS é de $ 25.000, dos quais $ 4.000 representam os juros da hipoteca da casa. O contribuinte incluiu $ 8.000 como juros da hipoteca da casa no Cronograma A. Os dados do BLS devem ser revisados ​​para contabilizar a despesa real dos juros da hipoteca. PLE total = $ 25.000 - $ 4.000 + $ 8.000 = $ 29.000.

A análise também deve ser atualizada durante o exame à medida que informações adicionais se tornem disponíveis, ou seja, fontes de recursos não tributáveis ​​ou despesas não permitidas. Referir-se Anexo 4.10.4-4 , Exemplo de análise da situação financeira para retorno de negócio individual.

A conta T fornece um formato rápido e fácil para documentar e determinar se há uma indicação de uma possível subavaliação do lucro tributável. Insira as fontes de fundos no lado esquerdo da conta em T e despesas de fundos no lado direito. As fontes totais são comparadas com as despesas totais.

Etapas para concluir uma análise de status financeiro:

Prepare a análise da situação financeira (usando o formato de conta T) com base nos dados de declaração de impostos e informações no arquivo do caso, por exemplo, registros de transações monetárias (FinCEN). Use BLS ou estatísticas comparáveis ​​de outra fonte confiável para estimar as despesas pessoais do contribuinte. Se a análise indicar um desequilíbrio material, as despesas excedentes são consideradas uma possível subavaliação do lucro tributável que requer desenvolvimento adicional durante a auditoria.

Uma análise das informações do IRP no arquivo deve ser concluída para avaliar se existem fontes adicionais de receita. A renda não incluída na declaração de imposto deve ser incluída na conta em T.

Use as entrevistas subsequentes e a coleta de informações durante o exame para atualizar a análise da situação financeira e resolver qualquer desequilíbrio. Por exemplo, quando as margens de lucro são consistentemente baixas, mas o contribuinte consegue pagar continuamente uma dívida substancial (hipoteca), o examinador deve fazer mais investigações.

A análise deve ser atualizada à medida que os ajustes de auditoria são identificados. O ajuste pode ser o resultado de receitas brutas não declaradas, despesas exageradas ou de uma combinação desses itens.

Quando concluída, a análise da situação financeira deve indicar se a receita é suficiente para sustentar as despesas do contribuinte ou se há um desequilíbrio significativo indicando o potencial de receita não declarada.

A conclusão de uma situação financeira análise não aciona as disposições do IRC 7602 (e), que afirma: "O Secretário não deve usar técnicas de avaliação da situação financeira ou da realidade econômica para determinar a existência de renda não declarada de qualquer contribuinte, a menos que o Secretário tenha uma indicação razoável de que existe uma probabilidade de tal renda não declarada. " A análise do status financeiro é uma ferramenta analítica usada para identificar e estimativa a materialidade dos desequilíbrios de fluxo de caixa. Auditoria de status financeiro Técnicas são os métodos indiretos formais usados ​​para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária e estão sujeitos às limitações do IRC 7602 (e). Ver IRM 4.10.4.6 .

Receitas ou perdas relatadas no Cronograma E, Renda e perda suplementar, pode não representar um fluxo real de fundos.

Se o contribuinte estiver relatando renda ou perda de uma parceria, corporação S, propriedade ou truste, revise, por exemplo, o Formulário 1120-S Anexo K-1, Participação do acionista na receita, deduções, créditos, etc., para identificar as contribuições, retiradas ou distribuições reais de capital.

Se o contribuinte está relatando renda ou perda de um Conduit de Investimento de Hipoteca Imobiliária (REMIC), revise o Anexo Q, Formulário 1066, Declaração de Imposto de Renda do Conduit de Investimento em Hipoteca Imobiliária dos EUA (REMIC).

Erros comuns em uma análise da situação financeira incluem a falha em incluir pagamentos de empréstimos como uma aplicação de fundos, tratando o custo dos bens vendidos como uma aplicação de fundos em vez de custos do período atual (ou seja, compras, custos de mão de obra, materiais e suprimentos e outros custos associado ao inventário) e aceitar estimativas excessivamente baixas de despesas pessoais de subsistência.

Um examinador pode considerar observar a residência do contribuinte ao concluir uma análise da situação financeira. No entanto, observar a casa do contribuinte não deve ser intrusivo e geralmente não deve incluir conversar com os vizinhos do contribuinte. As inspeções do interior da casa do contribuinte devem ser limitadas devido a questões de privacidade e natureza intrusiva. Nota: a finalidade de inspecionar o interior da casa do contribuinte inclui determinar a validade de uma dedução para um escritório ou empresa localizada na residência.

Exemplo:

Um examinador acredita, com base no endereço na declaração de imposto de renda, que a casa do contribuinte está localizada em uma subdivisão construída recentemente, onde as casas estão sendo vendidas por mais de $ 300.000. A análise preliminar da situação financeira indica que o contribuinte não poderia sustentar a compra ou manutenção de tal casa com base na renda declarada. O examinador passa pela casa e descobre que o contribuinte mora em uma casa modesta de 40 anos em frente ao novo loteamento.

A análise da situação financeira, conforme preparada originalmente com base nos dados e informações da declaração de impostos do processo e posteriormente modificada, fará parte dos papéis de exame. A análise deve indicar as informações consideradas e as conclusões alcançadas.

Se a análise da situação financeira indicar que as fontes de recursos do contribuinte não são suficientes para sustentar as despesas do contribuinte, o uso de um método indireto formal pode ser justificado.

Entrevista inicial (retorno de empresa individual)

O examinador deve conduzir a entrevista inicial com o contribuinte para obter uma compreensão do quadro financeiro geral do contribuinte, o histórico de negócios e operações, e uma visão geral das práticas de manutenção de registros do contribuinte. As entrevistas devem ser profissionais e não arrogantes.

O IRC 7521 (c) declara que um examinador não pode exigir que um contribuinte acompanhe um representante autorizado a uma entrevista de exame na ausência de uma intimação administrativa. No entanto, a presença voluntária do contribuinte pode ser solicitada por meio do representante como forma de agilizar o processo de exame. Se um examinador descobrir que um representante atrasou ou atrapalhou injustificadamente um exame, ele pode ignorar o representante e lidar diretamente com o contribuinte. Ver Anexo 4.10.4-5 , Ignorando poderes de advogado.

Questione o contribuinte / representante sobre possíveis fontes não tributáveis ​​de fundos, presentes, empréstimos, erros / omissões conhecidos na declaração e fontes de receita não declaradas. Essas questões devem ser respondidas na entrevista inicial, no início do exame. As informações serão necessárias para conciliar a análise da situação financeira, analisar as contas bancárias e conciliar os rendimentos informados na declaração de imposto de renda para os livros e registros. Além disso, as informações serão críticas caso, posteriormente, seja necessário usar um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária.

Se os recursos do empréstimo forem identificados, verifique a origem e o valor dos fundos não tributáveis.

Se o empréstimo for de uma instituição financeira, considere se o valor do empréstimo é consistente com a imagem financeira do contribuinte conforme representada na declaração de imposto. Avalie a consistência com outras evidências, ou seja, fluxos de caixa, receitas brutas previstas, etc. Se forem identificadas inconsistências, solicite o pedido de empréstimo e os anexos. Analise as demonstrações financeiras enviadas com o aplicativo em busca de informações como a divulgação de fontes de receita não incluídas na declaração de imposto ou a divulgação de mais lucro do que o relatado na declaração. Considere ao avaliar a credibilidade do testemunho oral do contribuinte e a exatidão dos livros e registros do contribuinte.

Se o empréstimo ou presentes forem de familiares ou outros indivíduos, a verificação pode ser difícil. O examinador deve perguntar por que o valor fornecido foi em dinheiro, quando o valor foi dado, como foi dado (um pagamento ou múltiplo) e quaisquer provisões para reembolso. As discrepâncias devem ser resolvidas com a ajuda do contribuinte. As fontes de fundos não tributáveis ​​podem ser eliminadas, mostrando que o provedor dos fundos foi incapaz de gerar os valores declarados pelo contribuinte, ou seja, a ausência de qualquer documentação que reflita a origem dos fundos e / ou a ausência de fontes de fundos disponíveis para o fornecedor.

Consulte IRM 4.10.7.3, Avaliando Evidências, para obter orientação adicional.

Se a análise do IRP revelar que existem fontes adicionais de receitas conhecidas não incluídas na declaração de imposto de renda, o examinador deve questionar o contribuinte sobre onde ele já pode ter informado essa informação.

Questione o contribuinte sobre a troca de renda. A troca é a troca de um produto ou serviço por outro. Normalmente não há troca de dinheiro. A troca pode ocorrer de forma informal, um a um, entre indivíduos e empresas, ou por terceiros, por meio de uma empresa de troca moderna.

Obtenha os saldos iniciais e finais do dinheiro em caixa do contribuinte ou representante para o (s) ano (s) em exame. Ver IRM 4.10.4.6.8.3 para uma discussão completa e Anexo 4.10.4-1 para perguntas da entrevista. Geralmente, dinheiro em caixa é a moeda associada às práticas comerciais normais e à necessidade de concluir transações em dinheiro com os clientes. Se anos adicionais forem examinados, certifique-se de determinar e documentar o início e o fim do dinheiro em caixa para esses anos. Essas informações serão necessárias para completar a reconciliação da receita conforme relatado na declaração de imposto de renda com os livros e registros do contribuinte e serão críticas caso posteriormente seja necessário usar um método indireto formal para fazer a determinação efetiva do passivo fiscal.

Determine os saldos iniciais e finais dos fundos acumulados para o (s) ano (s) em exame. Geralmente, os fundos acumulados são moedas não associadas às práticas normais de negócios. Os recursos podem ter sido tributados em anos anteriores, ter origem em fontes não tributáveis ​​ou podem representar lucro tributável no exercício sob auditoria. Ver IRM 4.10.4.6.8 para uma discussão completa e Anexo 4.10.4-1 para perguntas da entrevista.

O examinador deve pedir ajuda ao contribuinte para resolver uma análise da situação financeira que indique um desequilíbrio material.

Exemplo:

O examinador conclui uma análise pré-contato da declaração de um contribuinte individual com um Cronograma C. Com base em uma análise dos fluxos de caixa do contribuinte em face do retorno, o examinador acredita que a receita informada é insuficiente para custear as despesas do contribuinte. O examinador pode perguntar ao contribuinte como as despesas foram pagas, com base na renda informada na declaração.

O examinador deve pedir ao contribuinte que explique o sistema de contabilidade, incluindo:

O fluxo normal de cada tipo de transação desde o seu início até a sua inclusão nas demonstrações financeiras, e

O fluxo de fundos para dentro e para fora da empresa.

O examinador deve questionar o contribuinte sobre as políticas e práticas de negócios para:

Preços do produto e determinação das margens de lucro,

Contabilização do custo das mercadorias vendidas e

Contabilização de perdas por derramamento, quebra e roubo.

O examinador deve determinar a extensão do uso da Internet pelo contribuinte para fins de comércio eletrônico. Ver Anexo 4.10.4-7 para obter uma lista de perguntas da entrevista.

IRC 7521 (b) (2), Gravação pelo funcionário ou funcionário do IRS, exige que os examinadores suspendam as entrevistas quando os contribuintes declaram que desejam consultar um representante ou, de outra forma, buscar orientação. O direito de consulta do contribuinte será estritamente observado e as entrevistas serão suspensas e remarcadas em conformidade. Esta disposição não se aplica a entrevistas iniciadas por intimação administrativa e não será usada para atrasar ou dificultar repetidamente o processo de exame.

Os examinadores devem usar a folha de chumbo 125 apropriada no RGS para documentar a entrevista.

Consulte IRM 4.10.7.3.2, Testemunho Oral, para discussão completa e requisitos de documentação.

Tour pelos locais de negócios (retorno de negócios individuais)

Faça um tour pelo local físico da empresa controlado pelo contribuinte. Geralmente, o local físico da empresa será o local principal e quaisquer outros locais adquiridos durante o período em exame devem ser visitados. O objetivo de um passeio é:

Ganhe familiaridade com a operação de negócios e controles internos do contribuinte,

Identifique fontes potenciais de receita não declarada e

Confirme a existência de ativos.

Um tour pelo site físico da empresa não é necessário para casos de auditoria de escritório. No entanto, se apropriado (e com a aprovação do gerente), um tour pelo local da empresa pode ser realizado.

Os resultados de uma visita guiada e quaisquer observações e / ou comentários devem ser documentados nos papéis de exame.

Consulte IRM 4.10.3.3, Passeios de locais de negócios, para uma discussão completa.

Reveja os sites de negócios controlados pelo contribuinte. Ver IRM 4.10.4.3.7.2 .

Avaliação de controles internos (retorno de negócio individual)

Avalie os controles internos para obter uma compreensão das operações comerciais do contribuinte e dos recursos de controle. A avaliação ajudará os examinadores a definir o escopo e a profundidade do exame de receita e a determinar as técnicas de auditoria apropriadas.

Documente a operação comercial

Documente o sistema de contabilidade

Documentar o fluxo de transações

Documentar os procedimentos estabelecidos para salvaguardar as operações comerciais

A avaliação não deve ser limitada a uma consideração da segregação de funções. Consulte IRM 4.10.3.4, Avaliação dos controles internos do contribuinte, para uma discussão completa. Os examinadores devem:

Determine a confiabilidade dos livros e registros, independentemente da sofisticação do método de manutenção de registros. Referir-se IRM 4.10.4.3.7.5 se o contribuinte mantém livros e registros eletrônicos.

Compreenda as operações comerciais do contribuinte, ou seja, como a receita é gerada e registrada.

Determine como os ativos da empresa são protegidos, ou seja, quais etapas o contribuinte toma para garantir que a empresa opere conforme pretendido e evitar distorções de informações financeiras.

Embora não haja uma definição exaustiva de controles contábeis internos fracos que afetarão o escopo e a profundidade do exame da receita, os exemplos incluem:

Livros e registros que não podem ser reconciliados com a declaração de impostos

Transações que não são devidamente autorizadas

As transações registradas não são válidas

As transações existentes não são registradas

As transações são avaliadas indevidamente

As transações são classificadas indevidamente

A transação é registrada no momento impróprio

As transações são resumidas incorretamente

Transações todas feitas pela mesma pessoa ou partes relacionadas

Mistura significativa de negócios e fundos pessoais

Os fracos controles internos por si só não necessariamente estabelecer uma probabilidade razoável de receita não declarada sob o IRC 7602 (e) que justifica o uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária. Os examinadores também devem comprovar a existência de irregularidades nos livros e registros do contribuinte. Ver IRM 4.10.4.3.3.5 .

Exemplo:

O fato de um contribuinte não manter contas bancárias comerciais e pessoais separadas não garante, por si só, o uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária. O examinador deve primeiro:
(1) Determinar a confiabilidade dos livros e registros,
(2) Reconciliar os livros e registros com a devolução, e
(3) Identificar as fontes de fundos para contabilizar adequadamente o lucro tributável. O examinador pode usar um método indireto formal para determinar a obrigação tributária se houver uma indicação razoável de que existe uma probabilidade de receita não declarada.

Os papéis de trabalho documentarão as conclusões alcançadas pela análise dos controles internos e seu impacto no escopo e na profundidade do exame.

Reconciliação da receita por livros e registros com a receita informada na declaração de imposto (declarações de negócios individuais)

Reconcilie a renda informada na declaração de impostos para os livros e registros do contribuinte. Pergunte ao contribuinte como a receita foi calculada e duplique os passos do contribuinte. Consulte IRM 4.10.3.5.6, Etapa 6: reconciliação dos livros e registros do contribuinte com a declaração de imposto, para uma discussão completa.

Analisar as informações obtidas na entrevista inicial, observada durante o tour pelo site da empresa, e a partir da avaliação dos controles internos para determinar se as transações foram devidamente registradas.

Determine se as informações prestadas pelo contribuinte na (s) entrevista (s) estão refletidas no livro e nos registros.

Confirme se a receita de todos os ativos observados durante a visita ao negócio está incluída na receita.

Com base na avaliação dos controles internos, identifique fragilidades que possam ser ignoradas ou comprometidas, possibilitando o desvio de receitas. Teste os pontos fracos para determinar se a receita foi realmente desviada.

Teste se a receita das atividades de comércio eletrônico foi contabilizada nos livros e registros e relatada na declaração de imposto de renda. Ver IRM 4.10.4.3.7 .

Se a receita dos livros e registros não puder ser reconciliada com a receita informada na declaração de imposto de renda, o examinador deve pedir ao contribuinte uma explicação para a diferença, ou seja, como as contas por livros foram acumuladas para a declaração de imposto.

Irregularidades nos livros e registros do contribuinte ou inconsistências na divulgação de transações podem ser uma indicação de receita não declarada que justifica o uso de um método indireto formal para determinar a real subavaliação da receita tributável.

Exemplo:

Os livros e registros do contribuinte são reconciliados com a declaração de imposto de renda. Nenhuma discrepância é observada ao reconciliar a receita com os extratos bancários e diários de vendas, ou verificar as compras inspecionando cheques e faturas canceladas. O examinador também tentou vincular as compras a empregos específicos e à renda recebida por esses empregos. Para algumas compras, não houve relato de trabalho ou renda correspondente.

A falta de livros e registros ou dos documentos de origem subjacentes justificará a expansão de uma investigação de renda além das investigações de renda mínima.

Exemplo:

O contribuinte possui e opera uma empresa de serviços de alimentação que exige muito dinheiro. Os livros e registros do contribuinte estão vinculados à declaração de impostos. Como parte da auditoria, o examinador deve testar as receitas brutas vinculando os documentos-fonte originais (recibos de caixa e / ou faturas) aos livros. Porém, o contribuinte não possui os documentos originais.

O fato de os livros e registros do contribuinte não terem sido preparados contemporaneamente à atividade empresarial não permite, por si só, que o examinador utilize um método indireto formal para fazer a efetiva determinação do passivo tributário. O teste para saber se um método indireto formal pode ser usado é se há uma indicação razoável de que há uma probabilidade de receita não declarada.

Exemplo:

Um contribuinte informa o examinador durante uma auditoria que os livros foram preparados após o final do ano fiscal com base em extratos bancários e cheques cancelados.

Teste de receitas brutas (retornos de negócios individuais)

Teste as receitas brutas de negócios para verificar se todas as receitas brutas foram contabilizadas. Para técnicas adicionais, consulte IRM 4.10.3.9, Teste de receitas ou vendas brutas.

Rastreie as entradas originais nos livros de volta ao documento de vendas original (por exemplo, recibos de vendas, recibos de caixa registradora ou contratos de trabalho, etc.).

Rastreie os documentos de vendas originais até as entradas correspondentes nos livros.

Se os documentos de vendas originais forem numerados ou de outra forma sequenciados, identifique e contabilize os documentos de vendas em falta.

Determinar o método e a adequação da contabilização das mercadorias retiradas para uso pessoal.

Digitalize acordos de vendas, contratos e outros documentos relacionados para identificar bônus não relatados, prêmios, propinas, etc.

Determine que todas as contas a receber sejam incluídas na receita dos contribuintes do regime de competência.

Análise de conta bancária (devoluções de negócios individuais)

Faça uma análise dos negócios do contribuinte e das contas bancárias pessoais (incluindo contas de investimento), ou seja, extratos, comprovantes de depósito e cheques cancelados, etc. O examinador deve usar o bom senso para determinar a profundidade da análise e o uso da automação. O Serviço não está proibido de solicitar esses registros, bem como transferências eletrônicas, na solicitação de documento de informação inicial (IDR) ou a qualquer momento durante o exame para uma declaração de negócio individual. Ver IRM 4.10.4.3 .

Identifique os depósitos que poderia ser renda tributável,

Determine se as despesas de negócios poderia foram pagos de outras fontes (como dinheiro em caixa ou fundos acumulados) ou estão exagerados,

Estimativa o risco de misturar contas bancárias pessoais e empresariais, e

Determine se o dinheiro foi depositado.

As etapas da análise da conta bancária são:

Analise os depósitos. Procure depósitos incomuns (tamanho ou origem), frequência de depósitos. Verifique também se há depósitos em dinheiro, depósitos específicos que não seguem a rotina ou padrão normal do contribuinte, depósitos não tributáveis ​​como empréstimos e transferências, mistura de atividades pessoais e comerciais e devoluções quando um depósito é feito.

Totalize os depósitos e concilie os depósitos de fundos não tributáveis ​​e as transferências entre contas. Deve-se prestar atenção especial às transferências de entrada, saída e entre contas, pois contas anteriormente desconhecidas podem ser identificadas. Os cheques depositados pelo contribuinte, mas posteriormente devolvidos pelo banco (por exemplo, o emitente do cheque não tinha fundos suficientes na conta para pagar o cheque) devem ser classificados como transações não tributáveis. Como um lembrete, os fundos não tributáveis, transferências e depósitos devolvidos precisam ser subtraídos do total de depósitos para obter "Depósitos tributáveis".

Esta etapa é uma duplicação da reconciliação da receita relatada na declaração de imposto de renda para os livros do contribuinte e registros, se o contribuinte declarar receita com base em depósitos bancários.

Determine os desembolsos adicionando o saldo bancário inicial aos depósitos totais e, a seguir, subtraindo o saldo final.

Na medida do possível, conduza uma revisão dos cheques cancelados para determinar se as despesas não dedutíveis (despesas pessoais, investimentos, pagamentos em compras de ativos, etc.) estão incluídas nas despesas comerciais e, em caso afirmativo, o valor em dólares. Se os cheques cancelados não estiverem disponíveis, rastreie as transações desde o extrato bancário até o registro de cheques e o documento original. Uma combinação significativa de contas justifica uma análise mais aprofundada.

Subtraia as despesas não dedutíveis dos desembolsos totais. O restante deve aproximado as despesas comerciais dedutíveis na declaração de imposto (exceto despesas não monetárias, como acréscimos e depreciação).

Pode ser mais fácil identificar as despesas comerciais em alguns casos, que podem então ser subtraídas do total dos desembolsos, o restante será despesas pessoais pagas em cheque.

Compare os depósitos totais com a receita bruta informada. Inclui todas as contas, designadas como pessoais ou empresariais.

Se a análise resultar na identificação de depósitos em excesso sobre a receita bruta informada, o excesso representa receita potencial não declarada.

Se transações ou depósitos específicos podem ser identificados como a fonte da subavaliação, um ajuste de item específico à receita apoiado por evidências diretas deve ser feito.

Se as transações ou depósitos específicos que geram a subavaliação não forem identificados, um ajuste ao lucro tributável pode ser feito com base nas evidências circunstanciais. Tecnicamente, este é um ajuste devido ao uso de um método indireto. No entanto, o IRC 7602 (e) que rege o uso de técnicas de auditoria da situação financeira não é acionado porque o ajuste decorre de uma análise dos livros e registros do contribuinte e não requer a coleta extensiva de informações detalhadas. IRM 4.10.4.2.8 , Método indireto.

Se as despesas comerciais pagas em cheque forem menores do que as despesas comerciais deduzidas no retorno, o contribuinte pode estar exagerando as despesas, pagando despesas em dinheiro (receita não declarada) ou pagando despesas de uma fonte de fundos não divulgada.

Se a análise indicar uma mistura significativa de fundos, então os controles internos são fracos e os livros e registros podem não ser confiáveis. IRM 4.10.4.3.3.4 .

Uma distorção potencialmente relevante do lucro tributável identificada por meio de uma análise de conta bancária estabelece uma probabilidade razoável de lucro tributável adicional não declarado que justifica o uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva do passivo tributário.

Análise da relação de negócios (retornos de negócios individuais)

A reconciliação inicial da receita pelos livros e registros com a declaração de impostos fornece ao examinador uma compreensão de como o contribuinte determinou as receitas brutas. Os livros e registros também podem ser usados ​​para avaliar a exatidão e razoabilidade do valor relatado da receita por meio do uso de proporções.

Uma análise horizontal deve ser preparada, com conclusões documentadas, e ser incluída no arquivo do caso para todas as declarações de negócios. Uma análise vertical pode não ser apropriada para todos os casos.

Análise horizontal - Esta análise identifica mudanças ao longo do tempo e pode resultar na identificação de itens LUQ não prontamente identificados a partir de uma revisão de uma única devolução sozinha. A declaração de impostos sob auditoria deve ser comparada com as declarações do ano anterior e subsequente.

Os examinadores devem considerar entradas numéricas absolutas, mudanças nos índices principais e quaisquer outras mudanças indicativas de uma mudança nas atividades financeiras. A análise deve ser baseada em despesas que variam com mudanças na produção ou no volume de vendas.

A análise deve incluir todos os cronogramas que relatam atividades financeiras, incluindo os cronogramas C, D, E e F.

A análise pode ser documentada por notas nas impressões do CDE ou por um cronograma preparado.

Esta análise deve ser concluída em conjunto com as Verificações de Arquivamento Requeridas no IRM 4.10.5.3, Retornos de anos anteriores e subsequentes.

Variações significativas (5% ou mais) sugerem mudanças nas práticas de negócios ou relatórios que precisam ser discutidas com o contribuinte.

Exemplo:

Em muitos setores, o custo dos produtos vendidos tem uma relação direta com as vendas. Uma análise dos índices de negócios do ano anterior e atual indica consistência entre os anos. A análise para o ano corrente e subsequente indica uma mudança nas práticas empresariais que deve ser explicada pelo contribuinte.

Análise horizontal para o ano anterior e atual

Descrição Ano passado Ano atual Mudar % Mudar
Vendas $90 $100 $10 11%
COGS $27 $30 $3 11%
Custos fixos $30 $30 0 0
Resultado líquido $33 $40 $7 45%

Análise horizontal para o ano atual e o ano subsequente

Descrição Ano atual Próximo ano Mudar % Mudar
Vendas $100 $130 $30 30%
COGS $30 $42 $12 40%
Custos fixos $30 $30 0 0
Resultado líquido $40 $58 $18 25%

Análise Vertical - Esta análise identifica diferenças entre os negócios do contribuinte e os padrões da indústria para um determinado ano e é um indicador da razoabilidade das receitas brutas e do lucro líquido reportado na declaração de impostos. Pergunte ao contribuinte qual deve ser o lucro bruto e teste a porcentagem do lucro bruto rastreando transações específicas desde a compra de um produto para revenda até a venda do item. Os padrões da indústria podem ser encontrados em http://www.bizstats.com. IRM 4.10.4.3.3.8 para uma discussão completa e exemplos.

Os dados dos padrões da indústria do Bizstat estão disponíveis por um ano. Geralmente, está disponível no terceiro ano a partir do ano civil atual. (ou seja, para o ano civil de 2011, os dados estão disponíveis para 2008).

As despesas são expressas como uma porcentagem das receitas brutas.

A possível subnotificação de receita igual ou superior a 10% da receita declarada deve ser resolvida com a assistência do contribuinte. As discrepâncias podem ser causadas por erros no relatório de receitas brutas, estoque ou compras. Consulte IRM 4.10.3.9.1, Teste de relação de lucro bruto, parágrafos 12, 13 e 14 para listas de possíveis erros.

Uma comparação com as normas do setor por si só, que indica uma discrepância, não é justificativa para o uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária, a menos que o contribuinte não colabore ou não responda.

Exemplo:

Uma análise da atividade empresarial do contribuinte pode basear-se no seguinte rácio.

A tabela a seguir representa as receitas e despesas brutas relatadas por um contribuinte. Suponha que não haja estoques.
Receitas Brutas $330,000
Material $150,000
Trabalho $120,000
Subcontratadas $30,000
Custo de bens vendidos $300,000
Lucro bruto $30,000
A relação entre o custo das mercadorias vendidas e as vendas do contribuinte é de $ 300.000 / $ 330.000 = 91%. O padrão da indústria, no entanto, é 75%. Para estimar o sub-relatório potencial de receita, use o padrão da indústria e os custos declarados do contribuinte: $ 300.000 / Receitas Brutas = 75%.
Com base nos padrões da indústria, a receita bruta deve ser de cerca de US $ 400.000. O sub-relatório potencial de renda é de $ 400.000 - $ 330.000 = $ 70.000.

Os examinadores não estão limitados à proporção demonstrada acima. Qualquer índice ou padrão disponível para a indústria do contribuinte pode ser usado para a análise. Consulte IRM 4.10.3.9.1, Teste de relação de lucro bruto.

Exemplo:

O contribuinte é o único proprietário de um bar. O examinador analisa os livros e registros do contribuinte e testa as receitas brutas como uma porcentagem das compras. O contribuinte afirma que o percentual de markup é de aproximadamente 150%, o que o examinador sabe ser consistente com as práticas do setor. No entanto, o examinador determina que a porcentagem de marcação real é 100%. Com base no depoimento oral do contribuinte e na prática do setor, parece que o contribuinte pode não estar relatando todas as receitas brutas.

Exemplo:

O contribuinte vende pianos. O examinador selecionou uma amostra de quatro compras reais e vendas subsequentes pelo contribuinte, a margem de lucro média para as quatro vendas de pianos foi de 51,7%. No geral, para o negócio conforme relatado no Cronograma C, a margem de lucro é de 27%. Com base na comparação, parece que o contribuinte pode não estar relatando todas as receitas brutas.

Comércio eletrônico

Mais informações sobre questões de receita de comércio eletrônico podem ser encontradas em IRM 4.10.4.3.7.1 .

Desvio em negócios individuais retorna sondagens de renda mínima

Os examinadores podem descobrir que uma ou mais das sondagens de renda mínima não podem ser realizadas em um caso particular ou que nenhum valor é adicionado ao realizar uma sondagem de renda mínima específica. A decisão de se desviar de um ou mais dos requisitos de sondagem de renda mínima deve ser baseada nos fatos específicos do caso, no que se refere ao contribuinte.

Quando o examinador determina que um desvio de uma investigação de renda mínima é garantido, o (s) motivo (s) deve (m) ser documentado (s) nos papéis de trabalho de investigação de renda mínima apropriados. Os fatores considerados e a justificativa para o desvio devem ser especificamente documentados. A documentação deve apoiar claramente a decisão.

Cuidado:

Esta seção não pode ser usada para desviar ou limitar de outra forma as sondagens de renda mínima devido à carga de trabalho ou outros fatores não relacionados ao contribuinte.

Sondagens de renda mínima: corporações e outros retornos de "negócios"

Balanço patrimonial - Prepare uma análise de balanço. Ver IRM 4.10.4.3.4.1 .

Reconciliação - Reconcilie os cronogramas M-1, M-2 e M-3. Ver IRM 4.10.4.3.4.2 .

Acionista e Sócios - Avaliar as declarações de impostos de acionistas ou sócios significativos. Ver IRM 4.10.4.3.4.3 .

Entrevista - Entreviste o contribuinte. Ver IRM 4.10.4.3.4.4 .

Tour de negócios - Faça um tour pelo site da empresa. Ver IRM 4.10.4.3.4.5 .

Controles internos - Avaliar os controles internos. Ver IRM 4.10.4.3.4.6 .

Receitas Brutas - Teste as receitas ou vendas brutas. Ver IRM 4.10.4.3.4.7 .

Análise de Razão - Preparar uma análise de relação de negócios. Ver IRM 4.10.4.3.4.8 .

Comércio eletrônico e / ou uso da Internet - Determine se há uso da Internet e atividade de receita de comércio eletrônico. Ver IRM 4.10.4.3.3.9 .

Análise de balanço (corporações e outros retornos de "negócios")

Elabora uma análise do balanço e informações da declaração de impostos. O objetivo da análise é auxiliar na identificação das questões a serem examinadas.

Mudanças significativas em qualquer conta devem ser anotadas e resolvidas durante o exame.

Analise as contas de balanço significativas que mostram aumentos ou diminuições substanciais que podem indicar a classificação incorreta de receitas e contas.

Devem ser examinados os lançamentos que reduzem o lucro tributável, como um diferimento ou adiamento do reconhecimento de receita. Uma conta de receita diferida (normalmente incluída na seção de passivo do balanço patrimonial) pode indicar receita de serviços executados ou mercadoria enviada e recebida pelo cliente. O diferimento da receita não é adequado nesses casos. Exemplos adicionais incluem "empréstimos a acionistas", contas provisórias e contas de reserva.

As contas de caixa devem sempre ser analisadas para identificar transações incomuns, ou seja, transações que não fazem parte das operações do dia-a-dia e transações envolvendo acionistas, parceiros ou funcionários. Revise todas as entradas de ajuste. Compare a reconciliação bancária de final de ano com os livros de todas as contas à vista. Revise o diário de recebimentos de caixa para quaisquer itens que não sejam créditos de receita ou contas a receber. Procure entradas de fontes diferentes de recebimentos ou desembolsos de caixa que podem indicar saques ou despesas não autorizadas, a aquisição ou alienação de um ativo, receita omitida ou contas bancárias não divulgadas.

As notas e contas a receber devem ser identificadas (saldos iniciais e finais) vinculando o razão geral ao razão subsidiário. Os saldos de crédito podem indicar receitas adicionais ou vendas não registradas. Contas a receber antigas, nas quais nenhuma ação legal ou de cobrança tenha ocorrido, também devem ser revisadas. O crédito pode ter sido pago diretamente a um acionista, sócio ou funcionário e deixado nos livros.

Revise as planilhas de estoque e identifique como o valor do estoque foi determinado (custo ou mercado, UEPS ou PEPS). O estoque final pode ser manipulado para controlar novos lucros. Procure por reduções, reveja os itens avaliados e rastreie os valores até as faturas de compra.

Os empréstimos aos acionistas devem ser analisados ​​para garantir que os lançamentos nessa conta não representem distribuição de lucros, receita de dividendos ou outra forma de lucro tributável reportável pelo acionista. Se nenhum juro for pago, considere imputar juros à taxa atual. Se nenhum reembolso tiver sido feito, considere se a dívida foi perdoada.

Edifícios e outros ativos depreciáveis ​​devem ser revisados ​​para verificar adições e exclusões. Como uma compra foi financiada? O ativo pode ser para uso pessoal? Se os ativos forem removidos do balanço patrimonial, como ocorreu a alienação? A disposição foi considerada? Os ativos podem permanecer no balanço, mesmo que alienados.

As contas a pagar devem ser identificadas (saldos iniciais e finais) vincular o balancete ao cheque do razão geral para ajustes de lançamentos, compensação de contas a receber relacionadas ou reclassificações que podem ser receitas não declaradas ou subavaliação de vendas. As políticas do contribuinte para fazer desvios de pagamentos devem ser revistas. A maioria das contas a pagar devem ser compras de estoque quando o valor da conta a pagar é semelhante ou maior do que o estoque, pode haver uma distorção do estoque final.

Analisa os empréstimos da conta de acionista (saldos inicial e final), que podem ser consolidados com outras contas. Considere a possibilidade de que a receita corporativa desviada tenha sido devolvida à corporação. Certifique-se de que as transações reflitam um empréstimo de boa-fé e os reembolsos do empréstimo, deve haver um instrumento de empréstimo com os termos e a taxa de juros declarada. O acionista dispõe de meios para emprestar o dinheiro à entidade? Se não, qual foi a origem dos fundos? Considere se o empréstimo é uma contribuição de capital e se os juros pagos ao acionista são realmente um dividendo. Os empréstimos de instituições financeiras ao contribuinte, em que o acionista avaliou ou garantiu a dívida, não são empréstimos de acionistas, estes empréstimos devem ser incluídos nas Notas a Pagar.

A conta de lucros retidos deve ser analisada, incluindo todos os ajustes e lançamentos de ajuste. Certifique-se de que as razões para os ajustes foram compreendidas. Os lançamentos que são debitados ou creditados em lucros retidos não afetam a demonstração de lucros e perdas do exercício atual. Revise também os Cronogramas M-1 e M-2 e certifique-se de que itens como refeições e entretenimento, livro versus depreciação fiscal, penalidades, etc. sejam contabilizados e que nenhum item com potencial impacto fiscal seja incorretamente incluído nos lucros retidos em vez de abordado em a declaração de impostos.

IRM 4.10.3.8.4, Etapa 3: Análise detalhada, inclui orientações para contas de balanço específicas.

Revise as atas corporativas para avaliar o potencial de imposto sobre ganhos acumulados de acordo com o IRC 531. As empresas devem ter um motivo comercial para acumular ganhos superiores a $ 250.000, caso contrário, os ganhos devem ser distribuídos aos acionistas como dividendos. Revise o histórico de dividendos para determinar quando (se for o caso) os dividendos foram emitidos. Se o negócio for consistentemente lucrativo e nenhum dividendo tiver sido distribuído ao acionista, a remuneração do acionista pode ser excessivamente alta.

Use as informações do CFOL ou cópias seguras das declarações do ano anterior e subsequentes do contribuinte para concluir a análise comparativa quando o exame for iniciado.

Vincule as contas de balanço, como dinheiro, aos respectivos documentos de origem (diários de recebimento / desembolso de caixa e reconciliações bancárias).

Vincule as contas do balanço patrimonial, como contas a receber e contas a pagar, ao saldo final do razão subsidiário a receber / pagar.

Compare o balancete ajustado com o balanço para garantir que eles correspondam. Planilhas de agrupamento de contas devem ser solicitadas para esta análise. Esta é uma etapa essencial no exame de um conjunto de livros de partidas dobradas.

Revise os lançamentos contábeis de ajuste do balancete não ajustado para o balancete ajustado para erros de classificação, débitos incomuns em contas de receita ou possíveis manipulações de receita relatada. O balancete ajustado deve ser vinculado ao razão geral para garantir que não haja nenhum lançamento de ajuste em falta.

O razão geral deve ser verificado em busca de itens grandes, incomuns ou questionáveis ​​nos lançamentos contábeis manuais ou ajustes contábeis, como lançamentos de débito em contas de receita ou lançamentos de crédito em contas de ativos (ou seja, contas a receber que não fluem do diário de recebimentos de caixa) .

Consulte IRM 4.10.3.8, Análise do Balanço: Introdução, para obter instruções adicionais.

Programações M-1, M-2 e M-3 (empresas e outras devoluções de "negócios")

Execute uma reconciliação do Cronograma M – 1, Reconciliação de receita / perda por livros com receita por retorno, ou programação equivalente.

Os lançamentos no Anexo M-1 não fazem parte do sistema de contas de partidas dobradas do contribuinte. Não existem controles contábeis normais e, portanto, os erros podem ser frequentes. Procure por itens que são deduzidos dos livros e novamente (erroneamente) nas transposições de números e despesas nos livros, mas não na declaração de imposto de renda.

O contribuinte pode disfarçar seus ajustes do Cronograma M-1 combinando ou compensando itens que normalmente são relatados como itens de linha separados.

Os itens omitidos do Cronograma M-1 podem ser encontrados analisando as contas do balanço (especialmente passivos), que não são afetados pelos ajustes do Cronograma M-1 na declaração de impostos.

Consulte IRM 4.10.3.6.1, Cronograma M-1, para uma discussão completa e um exemplo.

Execute uma reconciliação do Cronograma M – 2, Análise de ganhos retidos não apropriados por livros, ou programação equivalente. A disposição ou alterações nos lucros retidos podem indicar se o dinheiro foi distribuído a um acionista e de onde esses fundos se originaram. Consulte IRM 4.10.3.6.2, Cronograma M-2, para uma discussão completa.

Execute uma reconciliação do Cronograma M-3.

Cronograma M-3, Reconciliação de receita (perda) líquida para empresas com ativos totais de $ 10 milhões ou mais, é usado por corporações que preenchem o Formulário 1120, cujos ativos totais no Cronograma L, Linha 15, coluna (d) são iguais a US $ 10 milhões ou mais para exercícios fiscais encerrados em ou após 31 de dezembro de 2004. Para exercícios fiscais encerrados em ou após 31 de dezembro de 2006 , a exigência de arquivamento é expandida para incluir contribuintes com ativos totais de $ 10 milhões ou mais e que apresentam o Formulário 1120S, 1120L ou 1120PC.

A Parte I reconcilia principalmente o lucro líquido (prejuízo) das demonstrações financeiras em todo o mundo para a corporação (ou grupo de demonstrações financeiras consolidadas, se aplicável) com o lucro líquido (prejuízo) de acordo com a demonstração de resultados da corporação para fins de lucro tributável nos EUA. As partes II e III reconciliam o lucro líquido (prejuízo) das demonstrações financeiras para a corporação norte-americana (ou grupo tributário consolidado, se aplicável) ao lucro tributável relatado no Formulário 1120. A parte II geralmente reflete itens de receita, ganho e perda. A Parte III geralmente reflete os itens de despesas e deduções.

Será necessária uma parceria para apresentar o M-3, Reconciliação de receita (perda) líquida para certas parcerias, se tiver $ 10 milhões ou mais em ativos no final do ano, $ 35 milhões ou mais em receitas totais, ou se 50% ou mais for propriedade de um contribuinte.

Consulte o site de orientação técnica do cronograma M-3 de LB & ampI para obter mais detalhes sobre a análise do cronograma M-3.

Cheques de arquivamento exigidos (devoluções de empresas e outros "negócios")

Os retornos corporativos e de acionistas, bem como os retornos de parceria e parceiros associados, são considerados relacionados porque os retornos são de entidades sobre as quais o contribuinte (acionista ou sócio) tem controle e que podem ser manipuladas para desviar fundos ou camuflar transações. Avaliar cópias das declarações fiscais de acionistas ou parceiros significativos (mais de 20% de propriedade direta ou indireta) para:

Potencial de exame (incluindo questões não relacionadas ao retorno corporativo ou de parceria),

O tratamento adequado das transações relacionadas com a empresa ou parceria, incluindo perdas de partes relacionadas, e

A probabilidade de fundos desviados.

Ver Anexo 4.10.4-8 , Tratamento tributário da receita desviada, se os fundos desviados de uma empresa para um acionista forem identificados.

A conclusão das verificações de arquivamento exigidas não é uma violação do IRC 7602 (e). Consulte IRM 4.10.5, Verificações de arquivamento exigidas.

Cópias dos retornos de acionistas / parceiros relacionados devem ser obtidas usando CFOL ou CDE primeiro. Se as informações do CFOL e do CDE forem insuficientes, a devolução deve ser solicitada no campus ou no contribuinte para fiscalização. Consulte IRM 4.10.5.2.2, CFOL / IDRS e CDE.

Para os casos em que há suspeita de entidades relacionadas por meio de um relacionamento de fluxo contínuo, mas não podem ser identificadas de outra forma, os examinadores devem solicitar uma pesquisa usando a Ferramenta de Análise de Link yK1. Esta ferramenta fornece uma representação gráfica de relacionamentos de fluxo criados por parcerias, fundos e corporações. A ferramenta usa dados do Cronograma K-1 para descrever relações de propriedade e fluxos de receita / perda entre pagadores e recebedores.

Os examinadores do SBSE podem solicitar pesquisas usando o Formulário 13680, Solicitação de pesquisa de análise de link yK1 para pequenas empresas / autônomos.

Para obter informações adicionais ou para solicitar a pesquisa yK1, vá para http://k1.soi.irs.gov/.

Os examinadores devem determinar se a receita da entidade comercial relacionada foi incluída no retorno individual do acionista / parceiro. Se a receita foi informada e não há outras questões, o retorno não deve ser aberto para exame. Se a receita da entidade comercial relacionada não foi informada na declaração, o examinador deve abrir a declaração individual do acionista / sócio para auditoria. Por exemplo, a empresa não emitiu o Formulário W-2, Declaração de salários e impostos, para diretores corporativos. Consulte IRM 4.10.5.4, Devoluções Relacionadas, para uma discussão adicional.

Independentemente da receita subnotificada potencial da entidade empresarial, o retorno deve ser aberto para auditoria se o examinador observar que uma análise da situação financeira baseada exclusivamente no retorno indica fundos insuficientes para suportar as despesas identificadas, ou um item grande, incomum ou questionável é identificado.

Os examinadores devem determinar se o retorno relacionado justifica o exame de uma perspectiva de classificação, ou seja, rastrear as transações entre o indivíduo e a entidade comercial relacionada, concluir uma análise do status financeiro com base no retorno conforme arquivado e em fontes internas de informações ( Anexo 4.10.4-2 ) e analise o retorno para outros problemas potenciais.

Caso a declaração individual relacionada seja aberta para auditoria, ela está sujeita às sondagens de renda mínima e os examinadores devem determinar se o contribuinte declarou o valor correto da receita tributável. A profundidade do exame da receita e as técnicas utilizadas dependem dos fatos e das circunstâncias do caso.

Exemplo:

Uma empresa fechada foi examinada. As despesas pessoais do acionista 100% foram deduzidas como despesa do negócio no retorno da empresa. O retorno pessoal do acionista foi examinado para fazer o ajuste para o dividendo não declarado. Existe uma probabilidade razoável de receita não declarada no retorno do acionista porque o acionista manipulou a entidade corporativa e camuflou despesas pessoais não dedutíveis como despesas comerciais dedutíveis. O examinador deve ir além das sondagens de renda mínima para esse acionista relacionado, uma vez que há uma probabilidade razoável de renda não declarada sobre o retorno individual.

Entrevista inicial (empresas e outros retornos de "negócios")

A entrevista inicial deve ser realizada com o sócio geral da parceria, membro gerente se for LLC, Tax Matters Partner (TMP) se for uma entidade TEFRA, ou o diretor corporativo mais familiarizado com as operações do dia-a-dia do negócio. Do ponto de vista do contribuinte, uma entrevista com um examinador da Receita Federal pode ser opressora. Portanto, as entrevistas iniciais devem ser profissionais e não arrogantes.

Renda de permuta deve ser considerada.

O IRC 7521 (c) declara que os examinadores não podem exigir que o contribuinte acompanhe um representante autorizado a uma entrevista de exame na ausência de uma intimação administrativa. No entanto, a presença voluntária do contribuinte pode ser solicitada por meio do representante. Se um examinador descobrir que um representante atrasou ou atrapalhou injustificadamente um exame, ele pode ignorar o representante e lidar diretamente com o contribuinte. Ver Anexo 4.10.4-5 , Ignorando poderes de advogado.

Questione o TMP, diretor corporativo ou representante sobre possíveis empréstimos, presentes ou outros fundos não tributáveis, erros / omissões conhecidos na devolução, fontes de receita não relatadas e peça todas as informações necessárias para resolver os problemas identificados durante a análise pré-auditoria. Se os recursos do empréstimo forem identificados, solicite os documentos do pedido de empréstimo para validar se os relatórios financeiros são consistentes com a declaração de imposto de renda. As discrepâncias devem ser resolvidas com a ajuda do contribuinte.

Questione o TMP, executivo corporativo ou representante sobre dinheiro em caixa e fundos acumulados. Ver IRM 4.10.4.3.3.2 , IRM 4.10.4.6.8.3 , e veja Anexo 4.10.4-1 para discussão adicional.

Questione o TMP, diretor corporativo ou representante sobre as atividades de comércio eletrônico. Ver Anexo 4.10.4-7 para discussão adicional.

Questione o TMP, diretor corporativo ou representante sobre os controles internos, incluindo a segregação de funções, que podem ser verificados durante a auditoria. O fluxo de dinheiro deve ser estabelecido para determinar qualquer fraqueza de controle potencial que poderia resultar em desvio de fundos.

Consulte IRM 4.10.3, Técnicas de Exame, e IRM 4.10.4.3.3.2 para perguntas adicionais da entrevista. Embora essas perguntas se destinem a retornos de negócios individuais, elas são igualmente aplicáveis ​​a outras entidades de negócios.

O IRC 7521 (b) (2) exige que os examinadores suspendam as entrevistas quando os contribuintes declaram que desejam consultar um representante ou, de outra forma, buscar orientação. O direito de consulta do contribuinte será estritamente respeitado e as entrevistas serão suspensas e remarcadas em conformidade. Esta disposição não se aplica a entrevistas iniciadas por intimação administrativa e não será usada para atrasar ou dificultar repetidamente o processo de exame.

Tour pelos locais de negócios (corporações e outras devoluções de "negócios")

Faça um tour pelo local físico da empresa controlado pelo contribuinte. Geralmente, o local físico da empresa será o local principal e quaisquer outros locais adquiridos durante o período em exame devem ser visitados, (ver IRM 4.10.4.3.3.3 ) O objetivo de um passeio é:

Ganhe familiaridade com a operação de negócios e controles internos do contribuinte,

Identifique fontes potenciais de receita não declarada e

Confirme a existência de ativos.

Um tour pelo site físico da empresa não é necessário para casos de auditoria de escritório. No entanto, se apropriado (e com a aprovação do gerente), um tour pelo local da empresa pode ser realizado.

Os resultados de uma visita guiada e quaisquer observações devem ser documentados nos papéis de exame.

Faça um tour pelos sites de negócios controlados pelo contribuinte. Ver IRM 4.10.4.3.7.2 .

Avalie os controles internos (empresas e outros retornos de "negócios")

Os controles internos são as políticas e procedimentos do contribuinte para identificar, medir e salvaguardar as operações de negócios e evitar distorções relevantes nas informações financeiras. Avalie os controles internos para obter uma compreensão das operações comerciais do contribuinte e dos recursos de controle. Consulte IRM 4.10.3.4, Avaliação dos controles internos do contribuinte. Se o contribuinte mantém livros e registros eletrônicos, consulte IRM 4.10.4.3.7.5 .

Embora não haja uma definição exaustiva de controles contábeis internos fracos, que afetarão o escopo do exame da receita, os exemplos incluem:

Livros e registros que não podem ser reconciliados com a declaração de impostos

Transações que não são devidamente autorizadas

As transações registradas não são válidas

As transações existentes não são registradas

As transações são avaliadas indevidamente

As transações são classificadas indevidamente

A transação é registrada no momento impróprio

As transações são resumidas incorretamente

Transações todas feitas pela mesma pessoa ou partes relacionadas

Registro e manuseio de ativos pela mesma pessoa ou partes relacionadas

A receita é desviada da empresa ou outra entidade comercial para um acionista ou outra entidade relacionada

Se for determinado que os controles internos são fracos, identifique quando e como a receita pode ser desviada.

Os recebimentos de caixa podem ser perdidos se o único acionista fizer todos os depósitos.

Um grande número de contas a receber ultrapassadas ou dívidas incobráveis, em que nenhuma agência de cobrança de dívidas está envolvida, pode indicar que os pagamentos por conta estão a ser desviados por um acionista.

Fontes secundárias de receita (como jogos de fliperama ou máquinas de venda automática) que não são contabilizadas nos livros e registros são indicativas de receita não declarada.

Exemplo: O negócio do contribuinte consiste em pequenos reparos domésticos e projetos de construção. O contribuinte apresenta declaração de imposto de renda e é 100% acionista. Os livros e registros estão vinculados à declaração de imposto de renda da empresa e as faturas correspondem às receitas brutas mostradas na declaração. O retorno corporativo reflete um lucro líquido de $ 5.000. A corporação não pagou ao contribuinte um salário, mas o cônjuge do contribuinte ganhou $ 30.000 em salários de um negócio não relacionado (conforme informado no formulário de declaração de imposto de renda do acionista 1040). Embora a análise do fluxo de caixa sugira fundos suficientes para sustentar as despesas da corporação, a maior parte da receita bruta é em dinheiro e os controles internos são fracos porque o cônjuge do acionista mantém os livros.

As declarações de imposto de renda de pessoa jurídica e acionista são consideradas relacionadas porque as declarações são de entidades sobre as quais o acionista tem controle e que podem ser manipuladas para desviar fundos ou camuflar transações. Portanto, o exame da corporação não pode ser concluído sem examinar também o retorno individual do acionista.

Uma vez iniciada uma auditoria da devolução individual relacionada, o examinador deve solicitar os registros bancários pessoais (extratos, cheques cancelados e comprovantes de depósito) de ambos os cônjuges para determinar se algum dinheiro da empresa foi desviado.

Se, após revisar esses registros, o examinador acreditar que há uma indicação razoável de que existe uma probabilidade de receita não declarada, um método indireto formal pode ser usado para fazer a determinação efetiva do passivo fiscal.

Os papéis de trabalho documentarão:

As conclusões alcançadas pela análise dos controles internos,

O impacto sobre o escopo do exame, e

O impacto sobre a profundidade do exame de renda.

Teste as receitas ou vendas brutas de negócios (corporações e outros retornos de "negócios")

Analise as informações obtidas na entrevista inicial, observada durante a visita ao local da empresa e a partir da avaliação dos controles internos para obter um entendimento completo das operações de negócios do contribuinte e recursos de controle.

Reconcilie os registros do banco. A profundidade da inspeção de registros bancários dependerá da confiabilidade dos controles internos e do julgamento do examinador. Ver IRM 4.10.4.3.4.6 , Avalie os controles internos, para uma discussão completa. Além disso, considere os resultados da análise dos retornos individuais dos principais acionistas ou parceiros. O IDR inicial pode incluir uma solicitação de registros do banco comercial, incluindo extratos, comprovantes de depósito e cheques cancelados. Consulte IRM 4.10.3.7, Reconciliações de registros bancários.

Consulte IRM 4.10.3.9, Teste de receitas ou vendas brutas, para uma discussão completa e listagem de técnicas de auditoria.

Ver IRM 4.10.4.3.7.4 , Identificação de receitas brutas de negócios de atividades de comércio eletrônico.

Análise da relação de negócios (corporações e outros retornos de "negócios")

Os livros e registros do contribuinte podem ser usados ​​para avaliar a exatidão e razoabilidade da receita declarada por meio do uso de índices. Uma análise horizontal, com conclusões documentadas, deve ser incluída no arquivo do caso para todas as declarações de negócios. Uma análise vertical pode não ser apropriada para todos os casos.

Análise Horizontal - Essa análise identifica mudanças ao longo do tempo e pode resultar na identificação de itens LUQ não prontamente identificados a partir de uma revisão de uma única declaração de imposto de renda. A declaração de impostos sob auditoria deve ser comparada com as declarações do ano anterior e subsequente. Ver IRM 4.10.4.3.3.8 para uma discussão completa e exemplos.

Análise Vertical - Esta análise identifica diferenças entre os padrões do negócio e da indústria do contribuinte para um determinado ano e é um indicador da razoabilidade das receitas brutas de negócios e do lucro líquido relatado na declaração de impostos. Uma análise vertical pode não ser apropriada para todos os casos. Os padrões da indústria podem ser encontrados em http://www.bizstats.com. Ver IRM 4.10.4.3.3.8 para uma discussão completa e exemplos.

Os dados dos padrões da indústria do Bizstat estão disponíveis por um ano. Geralmente, está disponível no terceiro ano a partir do ano civil atual. (ou seja, para o ano civil de 2011, os dados estão disponíveis para 2008).

Comércio eletrônico

Referir-se IRM 4.10.4.3.7.1 para obter informações adicionais sobre questões de receita de comércio eletrônico.

Desvio em empresas e outras sondagens de renda mínima de retornos de negócios

Os examinadores podem descobrir que uma ou mais das sondagens de renda mínima não podem ser realizadas em um caso particular ou que nenhum valor é adicionado ao realizar uma sondagem de renda mínima específica. A decisão de se desviar de um ou mais dos requisitos de sondagem de renda mínima deve ser baseada nos fatos específicos do caso, no que se refere ao contribuinte.

Quando o examinador determina que um desvio de uma investigação de renda mínima é garantido, o (s) motivo (s) deve (m) ser documentado (s) nos papéis de trabalho de investigação de renda mínima apropriados. Os fatores considerados e a justificativa para o desvio devem ser especificamente documentados. A documentação deve apoiar claramente a decisão.

Cuidado:

Esta seção não pode ser usada para desviar ou limitar de outra forma as sondagens de renda mínima devido à carga de trabalho ou outros fatores não relacionados ao contribuinte.

Sondagens de renda mínima: Devoluções arquivadas em atraso e devoluções não arquivadas

As declarações inadimplentes apresentadas em um campus ou com um examinador estão sujeitas aos mesmos requisitos mínimos para o exame de renda que as declarações apresentadas em tempo hábil.

Se uma análise da situação financeira (ou outra análise) com base em um retorno garantido de um não arquivador como parte de um exame indicar que há uma probabilidade de receita não declarada, então um exame aprofundado da receita deve ser conduzido e um método indireto formal é usado para fazer a determinação real da obrigação fiscal, se garantido.

Consulte IRM 4.12.1, Devoluções não arquivadas, Para maiores informações.

Substitutos para devolução (ões) arquivados em nome de um não arquivador sob o IRC 6020 (b) exigirão uma reconstrução e exame da renda.

Garanta e analise as informações internas disponíveis para uso na determinação do escopo do exame de receita. Ver ( Anexo 4.10.4-2 ) Se a receita for identificada por meio do Programa de Devolução de Informações (IRP), pode ser necessário entrar em contato com terceiros para verificar os itens de receita relatados em um Formulário 1099 ou Formulário W-2 se o contribuinte contestar os itens de receita relatados. O requisito IRC 7602 (c) para fornecer ao contribuinte um aviso de contatos de terceiros se aplica.

Consulte IRC 6201 e IRM 4.10.4.3.6.1 abaixo para quando o contato de terceiros para verificação é legalmente exigido, e IRM 4.10.7.6.1.2, Relacionamento com IRC seção 6201 (d) para medidas que devem ser tomadas se o contribuinte contestar a receita do IRP.

As despesas comerciais devem ser determinadas usando os livros e registros do contribuinte. Caso o contribuinte não consiga comprovar as despesas comerciais, o Serviço não tem obrigação legal de estimar as despesas. As estimativas podem ser usadas se o contribuinte fornecer uma base razoável. Por exemplo, o contribuinte pode comprovar as despesas do negócio em outro ano e estabelecer que a natureza do negócio foi a mesma do ano sob auditoria.

Se a venda de valores mobiliários (ações, títulos, etc.) for um problema, o Serviço não tem a obrigação legal de obter informações básicas de fontes de terceiros, apesar de o produto dessas vendas estar incluído na receita.

Use as informações do Bureau of Labor Statistics (BLS) (ou estatísticas comparáveis ​​de uma fonte confiável) para estimar as despesas pessoais. Ver IRM 4.10.4.3.3.1 e IRM 4.10.4.6.1.3.1 .

Use os índices do setor (disponíveis em http://www.bizstats.com) para avaliar a razoabilidade dos registros de renda bruta do não arquivador.

Os dados dos padrões da indústria do Bizstat estão disponíveis por um ano. Geralmente, está disponível no terceiro ano a partir do ano civil atual. (ou seja, para o ano civil de 2011, os dados estão disponíveis para 2008).

Apenas a dedução padrão deve ser permitida, pois o uso de deduções discriminadas é uma opção do contribuinte. No entanto, o IRP ou outras informações sobre despesas pessoais dedutíveis devem ser incluídas na análise da situação financeira.

Os examinadores devem tentar usar os livros e registros do não arquivador para preparar um cronograma preliminar da receita bruta. Com base na avaliação do cronograma de renda bruta do não arquivador, informações internas disponíveis e informações estatísticas, o examinador deve determinar o escopo de auditoria subsequente usando os seguintes critérios:

E SE ENTÃO
O cronograma de renda bruta do não arquivador preparado a partir de seus livros e registros é consistente com todas as atividades financeiras do não arquivador e com as informações internas disponíveis. O substituto para o retorno pode ser preparado usando o registro de renda bruta do não arquivador. Os resultados e conclusões alcançados devem ser documentados nos papéis de trabalho do exame.
O cronograma de renda bruta do não arquivador preparado a partir de seus livros e registros é inconsistente com as atividades financeiras do não arquivador e / ou com as informações disponíveis. Um exame mais aprofundado da receita é necessário. Ver IRM 4.10.4.5 abaixo para os elementos sugeridos de uma renda de exame aprofundado para um não arquivador individual. Observação : A consideração de cobrança deve ser dada a cada situação na qual o escopo do exame pode ser expandido.

Sondagens de Renda Mínima: Casos de Não Comparecimento e / ou Sem Resposta

Todos os exames, incluindo casos de não comparecimento / não resposta, devem abordar as sondagens de renda mínima exigidas por este IRM, incluindo uma conta em T.

O não comparecimento ocorre quando existe um endereço de "entrega", mas o contribuinte não responde à correspondência ou não "comparece" para algum compromisso agendado. Devem ser feitas tentativas de acompanhamento para entrar em contato com o contribuinte para incentivá-lo a agendar e manter um compromisso ou para solicitar um acordo.

Se todas as tentativas de obter uma resposta do contribuinte forem malsucedidas (ou se o contribuinte levantar uma disputa frívola) e as sondagens de renda mínima tiverem sido concluídas, um relatório pode ser emitido se a renda não for um problema.

Se a renda for um problema, o examinador deve conduzir uma pesquisa e resolver a questão da renda antes de preparar o relatório.

Quando um relatório é preparado, geralmente, apenas questões classificadas serão rejeitadas. Se certas questões foram desclassificadas no nível do grupo devido a restrições de tempo, esses itens também devem ser proibidos. Todos os ajustes relacionados ou automáticos necessários serão feitos. Será considerada a retirada dos anos anteriores e subsequentes.

Nenhuma resposta ocorre quando um contribuinte deixa de responder à carta de contato inicial ou ao telefonema. O examinador de campo e escritório deve determinar por que o contribuinte não está respondendo:

O examinador seguirá os procedimentos do IRM 4.10.2.7.3.1, Contato inicial do exame de campo, parágrafos 3 e 4.

Se a carta de nomeação inicial não puder ser entregue, o examinador seguirá as etapas do IRM 4.10.2.7.2, Localizando o contribuinte, para garantir um endereço atual ou número de telefone. Se não tiver êxito, as etapas obrigatórias no IRM 4.10.2.7.2.2, Contribuintes não locáveis ​​- etapas obrigatórias para localizar, deve ser tomado e documentado no Formulário 1900-B, Folha de verificação do contribuinte não locável.

Se as etapas acima não resultarem em um endereço atual para o contribuinte, certifique-se de que as sondagens de renda mínima listadas abaixo tenham sido realizadas e que a renda não seja um problema. O examinador e o gerente do grupo devem considerar se um relatório de auditoria é apropriado quando o contribuinte não pode ser localizado usando os critérios do IRM 4.10.2.7.2.7, Procedimentos de Encerramento de Processos em caso de impossibilidade de localização do contribuinte.

Se for tomada a decisão de emitir um relatório, proíba apenas todas as questões classificadas, considere os anos anteriores e subsequentes e envie-o para o último endereço conhecido do contribuinte conforme refletido no IDRS. Consulte IRM 4.10.2.7.2.1, Cartas de contato iniciais não entregues.

Os casos em que o contribuinte deixa de responder à carta de contato inicial ou ao telefonema não são classificáveis ​​como sem contato, portanto, não podem ser pesquisados. Consulte IRM 4.10.2.10.1, Confirmação da nomeação inicial. Se uma avaliação não for apropriada, o caso deve ser encerrado usando o Código de Descarte Não Examinado 42, Arquivado em Devolução - Incapaz de localizar. Formulário 1900, Pesquisa de imposto de renda após atribuição, deve ser preenchido. O examinador também deve documentar as medidas tomadas para localizar o contribuinte no Formulário 1900-B, Receitas de transações de corretoras e permutas, nos papéis de trabalho.

Sondas de renda mínima usadas por examinadores

As sondagens de renda para casos de não comparecimento / não resposta também podem incluir itens específicos ou métodos indiretos para determinar se o contribuinte informou a renda com precisão.

Sondagens de itens específicos usando casos de programa de retorno de informações (IRP)

Ao usar o método de item específico para ajustes com base na receita do Programa de Devolução de Informações (IRP) não declarada, se o contribuinte não responder ou levantar uma "disputa razoável" quanto à exatidão dos dados do IRP, o ônus da prova permanece com o contribuinte e não muda para o governo. Em casos de receita não declarada com base nas informações do IRP, não há exigência legal de acordo com o IRC 6201 (d) para entrar em contato com terceiros para verificar itens de receita, a menos que o contribuinte questione razoavelmente a receita e tenha cooperado totalmente com o Serviço.

Em casos de não comparecimento / não resposta em que o contribuinte não respondeu ou levantou uma disputa frívola (salários não são receita, etc.), não há exigência legal para verificação adicional com terceiros e um ajuste de renda no valor refletido no IRP documento é apropriado. A verificação com terceiros é necessária quando as informações do IRP são utilizadas para apoiar a penalidade por fraude civil (IRC 6663) ou quando o contribuinte contesta as informações de renda do IRP.

A verificação com terceiros também deve ser feita em casos de não comparecimento / não resposta em que haja uma inconsistência observada no arquivo que faria com que o examinador questionasse a validade das informações do IRP.

Exemplo:

A verificação da renda deve ser tentada se houver alguma inconsistência óbvia nas informações do IRP (como Formulários 1099 ou W-2) que pareça estar fora de linha no valor em dólares de anos anteriores, ou se houver algum aspecto dos Formulários 1099 ou W-2 que é incomum em sua aparência (como Formulários 1099 ou renda W-2 que é completamente inconsistente com a profissão ou ocupação conhecida do contribuinte).

Em casos envolvendo itens de grande renda em dólares (por exemplo, valores do Formulário 1099-MISC superiores a US $ 100.000), os examinadores, em consulta com seu gerente, devem usar seu julgamento profissional para decidir se faz sentido para os negócios (dadas as circunstâncias) para verificar as informações do IRP . Essa discussão deve ser documentada nos documentos de trabalho.

Métodos indiretos nos quais a conta T preliminar tem um desequilíbrio material:

Se for usado um método indireto, o uso de dados estatísticos deve ser adaptado ao contribuinte individual.

Se um método indireto revelar uma subavaliação da renda superior a $ 10.000 e o caso for um não comparecimento, o examinador tomará as seguintes medidas:

Os examinadores devem usar todas as ferramentas administrativas disponíveis, incluindo a aplicação de intimações, para reunir as informações necessárias antes que os dados estatísticos sejam usados.

Se uma conta T for usada, não reduza o lado das despesas para despesas não permitidas. Suponha (embora não seja permitido) que o contribuinte gastou o dinheiro.

Referir-se IRM 4.10.4.6.1.3 , Uso de dados do Bureau of Labor Statistics ou outras informações estatísticas para reconstruir o lucro tributável, para determinar quando a renda pode ser reconstruída usando dados do Bureau of Labor Statistics (BLS) ou estatísticas comparáveis ​​de uma fonte confiável. A análise é concluída usando as tabelas de despesas anuais, não receitas, porque determinar as despesas representa um melhor reflexo dos custos reais para manter uma família.

O examinador e o gerente devem determinar se um ajuste de renda será buscado com base nas informações contidas no método indireto e, em caso afirmativo, documentá-lo no processo.

Os retornos do ano anterior e subsequente devem ser considerados para desequilíbrios semelhantes.

Para casos de TCO, discuta com o gerente se o caso justifica a transferência para o campo. Isso inclui quaisquer casos que estão além do escopo de uma auditoria de escritório por motivos como a complexidade dos problemas ou a complexidade de negócios adicionais relacionados, como entidades de fluxo contínuo. Consulte IRM 4.11.29, Transferência de devoluções aberta para exame.

Despesas de negócios estimadas

Em casos de não comparecimento / não resposta, o Serviço não tem requisitos legais para estimar as despesas, incluindo o custo das mercadorias vendidas. Se o examinador tiver informações reais do contribuinte em relação às despesas, as informações específicas do contribuinte (não as médias do setor) devem ser usadas para determinar as despesas.

Se a venda de títulos for uma questão e nos casos em que o contribuinte não tenha fundamentado a base de ações, o Serviço não tem obrigação legal de obter informações de base de fontes de terceiros, apesar de o produto da venda de ações estar incluído na receita.

Aplicação de penalidades

Penalidades, como negligência, não serão aplicadas unicamente devido à omissão do contribuinte em comparecer a uma auditoria ou responder a um inquérito ou notificação. No entanto, os fatos e circunstâncias da devolução e do arquivo do caso podem justificar a afirmação da penalidade relacionada à precisão atribuível à negligência.

Consulte IRM 20.1.5.7.1, Negligênciae IRM 20.1.5.8.2, Eufemismo substancial, parágrafo 5. O examinador deve documentar as ações e decisões por meio do Formulário 9984, Examinando o registro de atividades do oficial.

Sondagens de renda mínima: renda de comércio eletrônico

O comércio eletrônico (e-commerce) inclui uma ampla gama de atividades comerciais realizadas em redes de computadores e na Internet. Esta seção descreve as técnicas de auditoria para lidar com o comércio eletrônico durante as sondagens de renda mínima. Assistência adicional está disponível em http://www.irs.gov/businesses/small/industries/article/0,,id=208385,00.htmlE-business e E-Commerce Tax Center.

Identificação de empresas de comércio eletrônico

Determinar se um contribuinte usa a Internet pode ser feito em qualquer fase do exame. No entanto, se for possível identificá-lo, o site deve ser revisto na fase de pré-contato.

As edições de exame para e-business são publicadas no Módulo de Questões e Procedimentos do MySB / SE. Selecione Electronic Business no menu suspenso para "Filtrar por área do programa". A atividade na Internet fornece técnicas para localizar sites, analisar e salvar sites, o tratamento tributário de nomes de domínio e encontrar o proprietário de um site usando ferramentas "whois". Vendas online fornece exemplos de solicitações de documentos e perguntas de entrevistas com explicações. As perguntas da entrevista devem ser adaptadas ao contribuinte e devem ser feitas perguntas de acompanhamento apropriadas. Itens a serem considerados:

Pesquise o nome da empresa. O nome da empresa pode estar incluído em um nome de domínio da Internet, por exemplo, "minhaempresa.com".

Pesquise o nome do contribuinte, nome da empresa ou número de telefone usando um mecanismo de busca como Google®, Bing® ou Yahoo® para determinar se o contribuinte possui listagens de páginas da web. Esteja alerta para várias listagens.

Procure deduções no retorno que são comuns aos negócios de e-commerce, como depreciação de equipamentos de rede ou altos gastos com telecomunicações, ou pagamentos a um Provedor de Serviços de Internet (ISP) ou um Provedor de Serviços de Aplicativos (ASP).

Revise os cartões de visita para referência do site. Geralmente, os cartões de visita incluirão um endereço de site, se disponível.

Reveja o anúncio nas páginas amarelas, que pode incluir um endereço na Internet.

Em todos os casos, os examinadores devem buscar uma presença na Internet usando um mecanismo de busca como o Google. Os examinadores também devem perguntar ao contribuinte sobre o uso da Internet. A pesquisa eficaz na web fornece dicas sobre como usar os recursos de pesquisa avançada dos mecanismos de pesquisa populares para restringir os resultados. O uso da Internet e as atividades de comércio eletrônico fornecem exemplos de perguntas abertas apropriadas.

Revisão de sites

Se um site for descoberto, sua visualização pode fornecer informações sobre as atividades do contribuinte. Revisar o site do contribuinte é um complemento para visitar o site físico da empresa, por exemplo, para coletar informações úteis para a compreensão das atividades comerciais.

Para ver como o site ficou no ano sob auditoria, pesquise o Internet Archive em http://www.archive.org. O recurso de pesquisa é chamado de "Máquina de Wayback". O examinador receberá uma cópia histórica de todas as cópias arquivadas disponíveis do site.

Use http://www.linkpopularity.com para identificar sites com hiperlinks vinculados ao site do contribuinte. Linkpopularity.com é um site de metabusca que usa o recurso de link reverso para encontrar sites que possuem hiperlinks apontando para um site.

A evidência de uma atividade de e-business não relatada pode ser encontrada reconciliando os pagamentos com cartão de crédito, pois o contribuinte pode consolidar todos os cartões de crédito ou comprovantes de pagamento ao enviá-los ao provedor de pagamento eletrônico.

Ao revisar um site, considere as seguintes questões:

Qual a finalidade do site? Alguns sites são usados ​​como propaganda ou para compartilhamento de informações sem elementos de e-commerce.

Existe um termo exclusivo que o contribuinte usa para anunciar o site? Nesse caso, uma pesquisa na Internet pode identificar sites ou operações comerciais adicionais.

O site fornece informações sobre o negócio? Freqüentemente, haverá uma página "Sobre nós" com informações sobre executivos, proprietários e funcionários importantes.

Fornece informações sobre como entrar em contato com a empresa?

A empresa coleta informações sobre seus clientes no site? Um cliente precisaria de uma senha para fazer login?

Os bens e / ou serviços são vendidos no site?

As compras podem ser processadas pelo site?

Quais métodos de pagamento são aceitos?

O site inclui links para outros sites controlados pelo contribuinte? Links, banners e janelas pop-up podem fornecer informações sobre receitas adicionais de anúncios, links recíprocos para gerar tráfego, parceiros de marketing e sites relacionados.

O site divulga informações sobre parceiros de negócios? Por exemplo, um atacadista da indústria de móveis pode fornecer uma lista de varejistas que vendem seus produtos.

O site está disponível em vários idiomas? Nesse caso, isso indicaria mercados globais.

Pesquisas adicionais serão necessárias para determinar como o site é suportado, ou seja, se o site é hospedado por terceiros ou mantido nos próprios servidores da web do contribuinte, a localização dos servidores da web, quais equipamentos ou computadores são usados, quem tem acesso a os servidores, quais registros são mantidos e quando o site foi colocado em serviço.

Para documentar o arquivo do caso, salve o site ou faça cópias impressas das páginas do site. Documentar o conteúdo do site antes que o contribuinte limite o acesso pode ser importante para o desenvolvimento de, ou fornecer evidências para, uma questão de renda não declarada.

Entrevistando o contribuinte sobre atividades de comércio eletrônico

O contribuinte deve ser entrevistado sobre o uso da Internet para atividades de comércio eletrônico. Para declarações de negócios individuais, o contribuinte deve ser questionado sobre o uso pessoal e comercial. Os pagamentos feitos pela Internet devem ser considerados como parte das sondagens de renda mínima.

Anexo 4.10.4-7 é uma lista de perguntas de entrevista específicas para uso na Internet e em sites.

Identificação de receitas brutas de negócios de atividades de comércio eletrônico

Esta seção fornece uma visão geral das fontes comuns de receita tributável gerada por atividades de comércio eletrônico e técnicas de auditoria associadas.

Pagamentos de bens e serviços

Geralmente, uma empresa listará os tipos de pagamentos aceitos no site. Revise as páginas da web do contribuinte para sistemas de pagamento e provedores como PayPal®, Visa®, MasterCard®, American Express®, Diners Club® e cheque de débito em tempo real.

Rastreie essas fontes de receita por meio dos livros e registros até a declaração de impostos.

Reconcilie uma amostra de entradas no livro-razão de vendas para fornecedores específicos.

Procure fornecedores que não estão refletidos nas vendas e verifique se os recebimentos de todos os fornecedores de pagamento estão incluídos nas vendas.

O contribuinte normalmente terá uma ou mais contas de comerciante com um processador de cartão de crédito. Uma "conta mercantil" permite que uma empresa aceite cartões de crédito, cartões de débito, cartões-presente e outras formas de pagamento eletrônico. Isso também é conhecido como processamento de pagamento ou processamento de cartão de crédito.

O contribuinte também pode usar intermediários de pagamento, como o PayPal.

Evidências de atividades de e-business não relatadas podem ser encontradas reconciliando recibos diários de cartões de crédito e recibos de outras transferências eletrônicas de fundos para depósitos bancários. Essas transações geralmente são agrupadas diariamente tanto pelo contribuinte quanto pelo processador de pagamentos.

Banners de publicidade e anúncios pop-up

Os contribuintes podem receber receitas de publicidade por banners e anúncios pop-up exibidos em seus sites. O contribuinte está sendo pago pela publicidade de produtos ou serviços de outra empresa de comércio eletrônico, semelhante a uma empresa física que coloca um outdoor em sua propriedade e cobra taxas de publicidade.

Pergunte ao contribuinte como essa receita é contabilizada nos livros e registros.

As taxas de publicidade podem ser baseadas no número de vezes que o banner ou anúncio pop-up é acessado. O site pode incluir um contador que indica o número de visitantes do site, a partir do qual a quantidade de tráfego no site pode ser estimada. Da mesma forma, o número de vezes que o banner ou anúncio pop-up é acessado pode ser estimado. Com base na proporção e na taxa cobrada por acesso, as receitas de publicidade podem ser estimadas.

Outros métodos para determinar a taxa de publicidade incluem:

O pay-per-view é baseado na atividade do site,

Uma comissão baseada nas vendas resultantes do banner.

Os contribuintes podem fazer parte de uma "rede de anúncios", que é um grupo de sites unidos por um intermediário que vende publicidade para grupos agregados de sites. Este é um método eficiente para anunciantes e compradores de publicidade alcançarem um público amplo. A receita de publicidade geralmente é cobrada do intermediário.

Redes de "afiliados de anúncios" permitem que os anunciantes negociem banners. Isso é semelhante às redes de troca em que a publicidade em banner é trocada sem qualquer compensação monetária.

Leilões e troca pela Internet

Itens com excesso de estoque e estoque antigo podem ser liquidados vendendo-os em sites de leilão na Internet ou trocando-os por meio de transações de troca. Isso pode ser identificado por flutuações incomuns no estoque.

Os leilões e trocas pela Internet podem ser usados ​​para atividades comerciais em andamento ou para a alienação de ativos.

Vendas online

Os varejistas online geralmente enviam seus produtos e os recibos de remessa são outro registro de uma venda que pode ser reconciliado com o custo das mercadorias vendidas e as receitas brutas relatadas.

Jarras de gorjeta

Um site pode incluir um "jarro de gorjetas", onde gorjetas em dinheiro podem ser depositadas por meio de vários formulários de pagamento na Internet. Os sites de blog têm potes de dicas para que os visitantes possam mostrar seu apreço ou ajudar a pagar o custo do site.

Informação ao Cliente

Os sites geralmente reúnem informações sobre os clientes da empresa e a venda de informações sobre os clientes pode ser uma fonte significativa de receita. Pergunte ao contribuinte se as informações do cliente são vendidas ou compartilhadas e analise todos os acordos formais de marketing.

Avaliação de livros e registros eletrônicos

O Uniform Electronic Transaction Act (UETA) define registros eletrônicos como um registro criado, gerado, enviado, comunicado, recebido ou armazenado por meio eletrônico. A UETA é uma sugestão de legislação que a Conferência Nacional de Comissários sobre Leis Estaduais Uniformes, em 1999, elaborou e recomendou ser adotada por todos os estados. Mais informações sobre a UETA podem ser encontradas em http://www.uniformlaws.org/Act.aspx?title=Electronic Transactions Act.

Rev. Rul. 71-20, 1971 -1 CB 392, estabelece que todos os meios de dados sensíveis à máquina usados ​​para registrar, consolidar e resumir transações e registros contábeis dentro do sistema de processamento automático de dados (ADP) do contribuinte são registros dentro do significado de IRC 6001 e Tesouro . Reg. 1.6001-1, e devem ser retidos enquanto o conteúdo se tornar relevante na administração de qualquer lei de receita interna.

Rev. Proc. 98-25, 1998-1 C.B. 689, especifica os requisitos básicos que o Serviço considera essenciais quando um contribuinte mantém registros em um ADP.

Rev. Proc. 98-25 fornece uma isenção para contribuintes de pequenas empresas com ativos de menos de $ 10 milhões no final de seu ano fiscal em conformidade com os requisitos de retenção de registros do Rev. Rul. 71-20 e Rev. Proc. 98-25. Para fins de cumprimento dessa isenção, um grupo controlado de empresas (conforme definido no IRC 1563) é considerado uma empresa e todos os ativos de todos os membros do grupo são agregados. Além disso, o contribuinte de uma pequena empresa não atenderá à isenção prevista na Rev. Proc. 98-25 se qualquer uma das três condições a seguir existir:

Todas ou parte das informações exigidas pelo IRC 6001 não estão nos livros e registros impressos do contribuinte, mas estão disponíveis em registros sensíveis à máquina

Registros sensíveis à máquina foram usados ​​para cálculos que não podem ser razoavelmente verificados ou recalculados sem o uso de um computador (por exemplo, inventários do último a entrar, primeiro a sair (LIFO)) ou

O contribuinte é notificado pelo Serviço de que os registros sensíveis à máquina devem ser retidos para atender aos requisitos do IRC 6001.

Um "Sistema ADP" consiste em um sistema contábil e / ou financeiro (e subsistemas) que processa todas ou parte das transações, registros ou dados de um contribuinte por outros métodos que não sejam manuais. Inclui, mas não está limitado a, um computador mainframe, sistema de microcomputador autônomo ou em rede, Sistema de Gerenciamento de Base de Dados (DBMS) e um sistema que usa ou incorpora a tecnologia Electronic Data Interchange (EDI) ou um sistema de armazenamento eletrônico. Os principais requisitos incluem:

Registros sensíveis à máquina (dados em formato eletrônico destinados ao uso por computador) devem ser mantidos, desde que o conteúdo possa se tornar material para a administração das leis de receita interna. O contribuinte pode celebrar um contrato de limitação de retenção de registro com o Serviço para fornecer o estabelecimento e manutenção de registros conforme acordado entre o Serviço e o contribuinte.

Os registros sensíveis à máquina devem fornecer informações suficientes para apoiar e verificar as entradas feitas na declaração do contribuinte e determinar a responsabilidade fiscal correta, ou seja, os registros sensíveis à máquina devem se reconciliar com os livros do contribuinte e a declaração do contribuinte e fornecer uma trilha de auditoria para a transação detalhes de nível nos livros de entrada original.

Os registros sensíveis à máquina devem conter detalhes de nível de transação suficientes para que as informações e os documentos de origem subjacentes aos registros sensíveis à máquina possam ser identificados.

Todos os registros sensíveis à máquina que devem ser mantidos devem ser disponibilizados ao Serviço mediante solicitação e devem ser capazes de ser recuperados, manipulados, impressos em papel e produzidos como saída em mídia eletrônica.

O contribuinte não é obrigado a criar qualquer registro sensível à máquina diferente daquele criado no curso normal dos negócios ou para estabelecer entradas de declaração de imposto de renda.

Um contribuinte que usa a tecnologia EDI deve reter registros sensíveis à máquina que, sozinhos ou em combinação com quaisquer outros registros, contenham todas as informações exigidas dos livros e registros impressos. Os detalhes necessários podem ser capturados em qualquer nível do sistema de contabilidade. No entanto, o contribuinte deve estabelecer trilhas de auditoria entre os registros e livros retidos, e entre os registros retidos e a declaração de imposto de renda.

Os contribuintes continuam sendo responsáveis ​​por reter os registros impressos criados ou recebidos no curso normal dos negócios. Alternativamente, tais registros podem ser retidos em formato de microficha / microfilme (ver Rev. Proc. 81-46, 1981-2 CB 621) ou em um sistema de armazenamento eletrônico (ver Rev. Proc. 97-22, 1997-1 CB 652) .

O contribuinte deve fornecer ao Serviço (no momento do exame) os recursos (por exemplo, hardware e software apropriados, acesso ao terminal, tempo de computador, pessoal, etc.) necessários para processar livros e registros sensíveis à máquina.

O contribuinte deve manter e fornecer (mediante solicitação) documentação dos processos que criam, modificam e mantêm seus registros. A documentação deve embasar e verificar os lançamentos feitos na declaração do contribuinte e determinar a correta responsabilidade tributária, e comprovar a autenticidade e integridade do cadastro do contribuinte. A documentação inclui registros de controles internos que refletem: (1) as funções desempenhadas no que se refere ao fluxo de dados através do sistema (2) os controles internos usados ​​para garantir o processamento preciso e confiável (3) os controles internos usados ​​para prevenir o adição, alteração ou exclusão não autorizada de registros retidos e (4) planos de contas e descrições detalhadas de contas.

Compreender a confiabilidade dos livros e registros eletrônicos é fundamental para avaliar os controles internos, reconciliar os livros e registros com a declaração de impostos e obter os registros. Os seguintes atributos dos registros eletrônicos precisam ser considerados ao avaliar a confiabilidade dos livros e registros eletrônicos:

O software pode incluir recursos para criar um segundo conjunto de livros e registros ou permitir a manipulação de vendas reduzindo e / ou excluindo totalmente as transações de vendas.

Os programas de software de terceiros, comumente chamados de programas "zapper", podem ser usados ​​para excluir seletivamente os registros de vendas registrados eletronicamente. Métodos ou práticas de exclusão de registros de vendas eletrônicas, geralmente vendas à vista, são chamadas de "zapping".

Os registros eletrônicos são, em geral, considerados menos confiáveis ​​do que seus correspondentes em papel, devido à facilidade com que podem ser manipulados.

Rev. Proc. 97-22, 1997-1 CB 652, fornece orientação aos contribuintes que mantêm livros e registros usando um sistema de armazenamento eletrônico que quer imagens de seus livros e registros impressos (em papel) ou transfere seus livros e registros computadorizados para uma mídia de armazenamento eletrônico, tal como disco óptico, que permite a visualização ou reprodução de livros e discos sem a utilização do programa original. Os principais requisitos incluem

Controles razoáveis ​​para garantir a integridade, precisão e confiabilidade do sistema de armazenamento eletrônico

Controles razoáveis ​​para prevenir e detectar a criação não autorizada, adição, alteração, exclusão ou deterioração de livros e registros armazenados eletronicamente

Um programa de inspeção e garantia de qualidade evidenciado por avaliações regulares do sistema de armazenamento eletrônico, incluindo verificações periódicas de livros e registros armazenados eletronicamente

Um sistema de recuperação que inclui um sistema de indexação

A capacidade de reproduzir cópias impressas legíveis e legíveis de livros e registros armazenados eletronicamente ou quando exibidos em um terminal de exibição de vídeo

As informações em um sistema de armazenamento eletrônico devem fornecer suporte para os livros e registros do contribuinte e

O contribuinte deve manter e disponibilizar ao Serviço, mediante solicitação, uma descrição completa do sistema de armazenamento eletrônico, incluindo todos os procedimentos relativos ao seu uso e o sistema de indexação, e fornecer ao Serviço os recursos (por exemplo, hardware e software apropriados) necessários para localizar, recuperar, ler e reproduzir (incluindo cópias impressas) de quaisquer livros e registros armazenados eletronicamente.

O contribuinte não está em conformidade com os requisitos de manutenção de registros do IRC 6001 (e regulamentos associados) se o sistema de armazenamento eletrônico do contribuinte não atender aos requisitos da Rev. Proc. 97-22, e um Aviso de Registros Inadequados de acordo com o Tes. Reg. 1.6001-1 (d) deve ser emitido. Consulte IRM 4.10.8.16, Avisos de registros inadequados: Visão geral, para uma discussão completa sobre Avisos de Registros Inadequados.

Registradores de terceiros

Bancos e outras instituições financeiras que antes mantinham informações de contas, como cartões de assinatura, pedidos de empréstimo e atividades de contas em papel, agora podem fazê-lo eletronicamente. Existem bancos online que só fazem negócios na Internet. Os contribuintes podem manter contas em bancos em todo o país ou mesmo no exterior, em vez de em bancos próximos de sua localização física.

A Internet resultou em novos mantenedores de registros cujas informações podem ajudar na resolução de questões tributárias. Esses novos registradores de terceiros podem fornecer informações sobre a propriedade do site, sites relacionados pertencentes ao contribuinte, localização da empresa, informações de contato e contas bancárias do contribuinte. Exemplos incluem:

Registradores de nomes de domínio da Internet

Provedores de hospedagem na Internet

Provedores de acesso à Internet (IAP)

Provedores de serviços de Internet (ISP)

Provedores de serviços de aplicativos (ASP)

Provedores de pagamento eletrônico, por exemplo, PayPal

Resultados de sondagens de renda mínima

Após a conclusão das sondagens de renda mínima, o examinador deve avaliar as informações coletadas até este ponto e determinar o escopo da verificação de renda, usando os seguintes critérios:

E SE ENTÃO
Os resultados mostram que o contribuinte informou todos os rendimentos tributáveis ​​de fontes conhecidas, os livros e registros podem ser conciliados com a declaração de rendimentos, todas as atividades financeiras estão equilibradas e os depósitos bancários não excedem os rendimentos declarados. O exame de renda pode ser limitado às Sondagens de Renda Mínima. Os resultados e conclusões alcançados devem ser documentados nos papéis de trabalho do exame.
Os resultados indicam o potencial de receita não declarada devido ao relato impreciso de receita tributável de fontes conhecidas, os livros e registros não podem ser reconciliados com a declaração de imposto, um desequilíbrio material na análise da situação financeira que não pode ser reconciliada, excesso de depósitos bancários inexplicáveis ​​ou controle interno inadequado. Um exame mais aprofundado da receita é necessário. Ver IRM 4.10.4.5 abaixo, para sugestões de diretrizes para um exame aprofundado da renda.

Subavaliações materiais e envolvimento gerencial

Se o exame da receita revelar uma subavaliação da receita em um determinado ano, o caso deve ser discutido com o gerente do grupo. O objetivo da discussão é considerar a possível expansão do escopo / profundidade do exame, das técnicas de auditoria a serem utilizadas e do potencial de atividade fraudulenta por parte do contribuinte.

Essa discussão é obrigatória em qualquer exame com uma subavaliação de renda superior a $ 10.000.

Essa discussão deve ser anotada no Formulário 9984. Um resumo do conteúdo e as decisões resultantes devem ser documentados nos documentos de trabalho.

Os gerentes de grupo devem se envolver com seus examinadores no desenvolvimento de questões de renda não declaradas. O envolvimento pode ser demonstrado por:

Familiarizar-se com o desenvolvimento factual e documentação,

Discutir casos com examinadores para auxiliar na determinação da profundidade do exame de rendimentos e as técnicas que devem ser utilizadas,

Auxiliar os examinadores a determinar se os fatos suportam a conclusão de que existe uma probabilidade razoável de receitas não declaradas que justifiquem o uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária.

Emitir intimações quando necessário, e

Contactar a TIGTA imediatamente quando um contribuinte ameaça denunciar uma violação da secção 1203 da RRA '98 por assédio.

O envolvimento da administração deve ser anotado no Formulário 9984.

Livros e registros inadequados

Sempre que os livros e registros do contribuinte forem considerados inadequados para fins de um exame de renda, o examinador deve considerar a emissão de um aviso de registros inadequados na conclusão do exame. Consulte IRM 4.10.8.16, Avisos de registros inadequados: Visão geral.

Exames aprofundados de renda

Se, como resultado da conclusão das sondagens de renda mínima, o examinador identificou relatórios imprecisos de renda de fontes conhecidas, não pode reconciliar a renda relatada na declaração de imposto para os livros e registros do contribuinte, não pode reconciliar uma análise da situação financeira, identificou depósitos bancários inexplicáveis , determinou que os controles internos do contribuinte são inadequados, ou determinou por qualquer razão Se houver indicação razoável de receita adicional não declarada, será feito um exame mais aprofundado da receita.

Diretrizes para exames aprofundados de renda

A profundidade do exame aprofundado da renda será adaptada a cada contribuinte. A sensibilidade à reação do contribuinte a investigações aprofundadas adicionais deve ser equilibrada com a necessidade de uma administração adequada e justa das leis fiscais.

O exame aprofundado da renda é distinguível das sondagens de renda mínima pelo uso de contatos de terceiros para obter informações ou evidências para reconciliar questões de renda.

Onde indicado, os examinadores devem primeiro buscar itens específicos de renda que podem ser documentados com evidência direta. Esses ajustes são mais fáceis de defender e podem eliminar a necessidade de usar um método indireto formal para fazer a determinação efetiva do passivo fiscal.Esta abordagem é apropriada quando o contribuinte mantém livros e registros, os ajustes podem ser devido a questões técnicas (como tempo ou natureza dos fundos), ou as fontes potenciais da receita não declarada são limitadas (como um agente de seguros que subscreve para várias empresas ) A abordagem de item específico não é útil se as receitas brutas do contribuinte são geradas a partir de várias fontes ou em pequenas quantidades, como uma mercearia.

O uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária deve ser buscado quando os livros e registros do contribuinte estiverem ausentes, incompletos ou irregularidades forem identificadas ou a análise da situação financeira indicar um desequilíbrio material após consideração de ajustes específicos identificados durante o exame. A escolha do método indireto formal mais adequado para o exame é extremamente importante. Ver IRM 4.10.4.6.2 para discussão adicional.

A obtenção de evidências e sua avaliação são parte integrante do processo. Consulte as seguintes seções do IRM:

IRM 4.10.7.3, Avaliando Evidências, que inclui discussões de depoimentos orais, observações e provas documentais.

IRM 4.10.7.4, Chegando às conclusões, que inclui uma discussão sobre a credibilidade do contribuinte e determinações razoáveis.

Exames aprofundados da renda: contribuinte individual

Acompanhamento de evidências de fontes potenciais de receita adicional não declarada. Esta técnica de auditoria não aciona as disposições do IRC 7602 (e) em relação ao uso de técnicas de auditoria de status financeiro, portanto, não há exigência de que o Serviço tenha uma indicação razoável de uma probabilidade de receita não declarada.

Tente resolver uma análise de status financeiro desequilibrado tomando as seguintes ações:

Reduzir a subavaliação inexplicável do lucro tributável por qualquer excesso de depósitos bancários líquidos sobre as receitas brutas relatadas descobertas durante a análise da conta bancária

Incluir quaisquer ajustes de auditoria feitos devido à falha em comprovar as despesas reivindicadas e

A análise da situação financeira deve ser revisada continuamente à medida que novas informações sobre despesas comerciais e pessoais se tornem disponíveis.

Atualize as despesas pessoais estimadas à medida que as informações estiverem disponíveis.

Lembrete:

Não é apropriado pedir afirmativamente ao contribuinte que identifique as despesas pessoais reais ou que preencha o Formulário 4822, Declaração de despesas pessoais e familiares estimadas anuais. Para fins de análise da situação financeira, as despesas pessoais estimadas com base nas estatísticas do Bureau of Labor são suficientes. O refinamento das despesas pessoais de subsistência para os custos reais deve ser limitado à conclusão de um método indireto formal para fazer a determinação real da obrigação tributária. Ver IRM 4.10.4.6.1.2 .

Discuta qualquer possível subavaliação do lucro tributável com o contribuinte e / ou representante. O contribuinte pode ter informações que não foram previamente divulgadas ao examinador que resolverá o desequilíbrio.

Deve-se levar em consideração o testemunho oral confiável, como a razoabilidade de presentes em dinheiro de parentes. Consulte IRM 4.10.7.3.2, Testemunho Oral, para uma discussão aprofundada de testemunhos orais e requisitos de documentação.

Os recursos do empréstimo devem ser documentados com o pedido de empréstimo e os registros de desembolso. Os documentos devem ser revisados ​​para confirmar o valor e os termos do empréstimo, bem como determinar se as informações do pedido de empréstimo são consistentes com as informações do retorno. As diferenças devem ser reconciliadas e podem levar a fontes adicionais de receita.

Quando apropriado, contatos de terceiros devem ser feitos para corroborar o testemunho oral. As informações devem ser coletadas, na medida do possível, diretamente do contribuinte a quem se referem. No entanto, fontes externas de informação (terceiros) podem ser utilizadas para atualizar a análise da situação financeira, verificar despesas ou corroborar os depoimentos e explicações orais do contribuinte.

De acordo com o IRC 7602 (c), os contatos de terceiros não podem ser iniciados antes de avisar com antecedência ao contribuinte que os contatos que não sejam com o contribuinte podem ser feitos.

Solicite que o contribuinte preencha o Formulário 6014, Autorização - Acesso a Registros de Terceiros para Funcionários da Receita Federal. Este formulário fornece a terceiros autorização por escrito do contribuinte para fornecer informações diretamente ao examinador.

Use a Carta padrão de 1995 (DO), Carta de contato de terceiros para solicitar informações, para proteger informações de terceiros.

Emitir citação administrativa ao terceiro caso o contribuinte não seja cooperativo. De acordo com o IRC 7602 (a), o Serviço tem autoridade para emitir uma intimação para qualquer pessoa que tenha informações para qualquer auditoria fiscal civil de boa-fé, finalidade de cobrança ou investigação criminal de qualquer infração relacionada com a administração ou aplicação das leis de receita interna . Para executar uma intimação administrativa, o Serviço deve demonstrar que (1) há uma finalidade legítima (2) o inquérito é relevante para a finalidade (3) as informações ainda não estão em posse do Serviço e (4) as etapas administrativas exigido pelo Código e os regulamentos foram seguidos. Ver Estados Unidos x Powell, 379 U.S. 48, 57-58 (1964).

Uma variedade de fontes externas de informação estão disponíveis. Por exemplo, um pedido de crédito preenchido pelo contribuinte para garantir um empréstimo bancário pode refletir uma receita consistente com o ajuste de auditoria. Ver Anexo 4.10.4-3 para exemplos adicionais de fontes externas de informação.

As informações de terceiros podem ser protegidas por telefone com o contribuinte presente. Este é o método mais fácil e eficiente. Dependendo das informações solicitadas, o testemunho oral pode ser tudo o que é necessário para resolver o problema.

Em algumas circunstâncias, entrevistar o terceiro deve ser considerado. Um resumo da entrevista ou declaração feita deve ser preparado e assinado pelo terceiro. Se uma declaração escrita mais formal for desejada, um Formulário 2311, Declaração juramentada, deve ser usado. Consulte IRM 4.10.7.3.2, Testemunho Oral, para uma discussão detalhada.

As informações de terceiros serão verificadas, na medida do possível, com o contribuinte ou representante antes de qualquer ação ser tomada. Consulte IRM 4.10.1.6.12.2, Requisitos de notificação antes do contato de terceiros, para obter mais informações sobre os requisitos de notificação do contribuinte.

Técnicas de auditoria para exames aprofundados de renda: corporações e outros retornos de "negócios"

As sondas de renda mínima descritas em IRM 4.10.4.3.4 são abrangentes. Portanto, após realizar as sondagens de renda mínima, os examinadores devem usar seu julgamento ao determinar quais técnicas de auditoria da situação financeira são mais adequadas para sondagens adicionais de renda em profundidade. Consulte IRM 4.10.3.5.5, Etapa 5: determinação da profundidade do exame dos livros e registros do contribuintee IRM 4.10.3.5.6, Etapa 6: reconciliação dos livros e registros do contribuinte com a declaração de imposto.

Os registros bancários servem como documentos de backup para os registros do contribuinte e também podem fornecer pistas para transações não divulgadas nos livros e registros. Uma discussão completa está incluída no IRM 4.10.3.7, Reconciliações de registros bancários. A extensão da reconciliação da conta bancária dependerá das circunstâncias do caso e será mais importante quando os registros forem inadequados, inexistentes ou possivelmente falsificados.

Uma aparente subavaliação do lucro tributável de uma empresa, ou a identificação de renda desviada para um acionista ou sócio, normalmente exigirá um exame simultâneo em profundidade dos contribuintes relacionados. Referir-se IRM 4.10.4.3.4.6 e IRM 4.10.5.4, Devoluções Relacionadas, para obter os elementos sugeridos para um exame aprofundado da receita de um acionista / sócio individual. Referir-se IRM 4.10.4.6 para orientação geral sobre o uso de métodos indiretos formais.

Quando apropriado, contatos de terceiros devem ser feitos para corroborar o testemunho oral. Ver IRM 4.10.4.5.2 (4) para uma discussão completa.

Resultados de um exame aprofundado da renda

Após a conclusão do exame aprofundado de renda, o examinador deve decidir a próxima etapa usando os seguintes critérios de decisão:

E SE ENTÃO
O contribuinte ou terceiros explicaram com sucesso o motivo da subavaliação. Documente os resultados nos papéis de trabalho e conclua o exame de renda sem ajuste.
Os ajustes de receita e subavaliação atendem aos critérios de encaminhamento para Investigação Criminal. Uma referência deve ser feita para Investigação Criminal.
O contribuinte concorda com os ajustes de receita propostos. Não há indicação de receita adicional não declarada. Documente os resultados nos papéis de trabalho e faça o ajuste, resolva outras questões e feche o caso acordado.
O contribuinte não concorda com os ajustes propostos à receita e os ajustes são não baseado em estimado despesas pessoais derivadas de dados BLS ou estatísticas comparáveis. Documente os resultados nos papéis de trabalho e encerre o caso em desacordo.
O contribuinte não concorda com os ajustes propostos à receita e os ajustes são baseados em estimado despesas pessoais derivadas de dados BLS ou estatísticas comparáveis. Considere o uso de um dos métodos indiretos formais para determinar o valor real da receita não declarada. NOTA: Um caso não deve ser encerrado sem acordo se os ajustes à receita forem baseados em estimado Despesas pessoais de vida.

Métodos indiretos formais de determinação de renda

Os métodos indiretos formais usados ​​para determinar as obrigações fiscais envolvem o desenvolvimento de provas circunstanciais de receita por meio do uso de depósitos bancários, origem e aplicação de recursos, análises de índices ou variações no patrimônio líquido.

O objetivo desta seção é fornecer orientação aos examinadores no uso de métodos indiretos formais de reconstrução de renda. Os cinco métodos indiretos formais básicos de reconstrução da renda discutidos são:

Método de Origem e Aplicação de Fundos

Método de depósitos bancários e despesas de caixa

IRM 4.10.4.6 , Métodos indiretos formais de determinação de renda, é organizado nas subseções listadas abaixo. As principais decisões judiciais que permitem o uso de métodos indiretos formais, quando usar um método específico, fórmulas e exemplos são incluídos nas discussões dos diferentes métodos. As defesas comuns que um examinador pode encontrar nos casos em que um método indireto formal é usado também são discutidas.

Referência IRM Título
IRM 4.10.4.6.1 Autoridade para usar métodos indiretos formais
IRM 4.10.4.6.2 Usando métodos indiretos formais para reconstruir a renda
IRM 4.10.4.6.3 Método de Origem e Aplicação de Fundos
IRM 4.10.4.6.4 Método de depósitos bancários e despesas de caixa
IRM 4.10.4.6.5 Método de marcação
IRM 4.10.4.6.6 Método de unidade e volume
IRM 4.10.4.6.7 Método do patrimônio líquido
IRM 4.10.4.6.8 Potenciais defesas do contribuinte contra métodos indiretos formais de cálculo da renda

Autoridade para usar métodos indiretos formais (técnicas de auditoria de status financeiro)

Nem o Código nem os regulamentos definem ou autorizam especificamente o uso dos métodos indiretos formais. No entanto, o IRC 446 (b) prevê que se nenhum método de contabilidade tiver sido usado regularmente pelo contribuinte, ou se o método usado não refletir claramente a receita, o cálculo da receita tributável deve ser feito de acordo com o método, na opinião de o secretário, reflete claramente a receita.

Se o examinador tiver uma indicação razoável de que existe renda não declarada, o Serviço terá autoridade, por meio do desenvolvimento de jurisprudência, para usar um método indireto formal de reconstrução da renda para determinar se o contribuinte relatou ou não com precisão a renda tributável total recebida .

O método indireto "formal" não precisa ser exato, mas deve ser razoável à luz dos fatos e circunstâncias circundantes. Holanda v. Estados Unidos, 348 U.S. 121, 134 (1954).

Limitação no uso de métodos indiretos formais (técnicas de auditoria da situação financeira)

Os métodos indiretos formais e as técnicas utilizadas para apoiar o seu desenvolvimento são conhecidos coletivamente como "técnicas de auditoria da situação financeira" e acionam o IRC 7602 (e), que afirma que "o Secretário não deve usar técnicas de exame da situação financeira ou da realidade econômica para determinar a existência de renda não declarada de qualquer contribuinte, a menos que o Secretário tenha uma indicação razoável de que existe uma probabilidade de tal receita não declarada. "

"Técnica de auditoria da situação financeira" foi definida como o uso de métodos indiretos formais no relatório dos escritórios de contabilidade do governo, "Mais critérios necessários sobre o uso de técnicas de auditoria da situação financeira pelo IRS", GAO / GGD-98-38.

Limitação no uso de técnicas de exame: despesas pessoais de vida

As "técnicas de exame" incluem examinar e testar os livros e registros do contribuinte, testes analíticos, observação e entrevistas com o contribuinte. Nenhuma dessas técnicas é exclusiva para o uso de um método indireto formal e não aciona a limitação do IRC 7602 (e).

Os examinadores devem ajustar o PLE com base nas informações recebidas durante a entrevista e atualizar a conta T durante o processo de auditoria. Ao desenvolver o PLE para a Conta T, os examinadores devem usar apenas as informações do PLE disponibilizadas por meio das sondas de renda mínima.

A obtenção de informações de PLE além das investigações de renda mínima provavelmente desencadeará a limitação do IRC 7602 (e). Se houver indicações de receita não declarada e você precisar ir além das investigações de receita mínima, use uma Técnica de auditoria de status financeiro e documente seus arquivos com as razões para apoiar seu uso do método indireto.

Formulário 4822, Declaração de despesas pessoais e familiares estimadas anuais, pode ser usado como um guia pelo examinador para determinar as despesas pessoais de subsistência do contribuinte. O formulário lista as despesas típicas incorridas pela maioria dos indivíduos. Não é adequado pedir ao contribuinte que preencha o formulário de forma independente.

Deve-se ter cuidado para evitar a duplicação de valores ao modificar as estimativas dos custos reais.

Uso de dados do Bureau of Labor Statistics ou outras informações estatísticas para reconstruir o lucro tributável

Em certos casos, conforme descrito abaixo, a renda pode ser reconstruída usando dados do Bureau of Labor Statistics (BLS) ou estatísticas comparáveis ​​de uma fonte confiável. A análise é concluída usando as tabelas de despesas anuais, não receitas, porque determinar as despesas representa um melhor reflexo dos custos reais para manter uma família.

Os dados do BLS podem ser acessados ​​em www.bls.gov, selecione "Inflação e gastos do consumidor". Estão disponíveis tabelas específicas para ano, região nos Estados Unidos e despesas individuais.

Os dados estatísticos não podem substituir a conciliação dos livros e registros do contribuinte. Se o contribuinte fornecer informações, ou se tornarem disponíveis informações que mostrem que foi auferida uma renda em um determinado valor, os dados estatísticos não podem ser usados ​​para aumentar a renda para a média nacional.

Em processos judiciais envolvendo indivíduos, o IRC 7491 (b) pode alterar o ônus da prova. O IRC 7491 (b) prevê que o Serviço terá o ônus da prova para qualquer item da receita em que a receita seja reconstruída usando apenas dados do BLS ou outras informações estatísticas comparáveis ​​sobre contribuintes não relacionados.

Quando usar dados estatísticos

Os dados estatísticos podem ser usados ​​em conjunto com outras informações disponíveis (informações de declaração de impostos, documentos IRP, etc.) a qualquer momento.

Os dados estatísticos devem ser usados ​​como único fonte de informação necessária para calcular o lucro tributável somente quando nenhuma outra informação esta disponivel. A seguir estão exemplos de condições em que os dados estatísticos podem ser usados ​​como a única fonte:

O contribuinte exerce uma atividade comercial ou de produção de receitas que não a de empregado e não dispõe de informações. Provas de emprego e salários ganhos, como o Formulário W-2 arquivado, constituem provas que impedem o uso de dados estatísticos, a menos que o contribuinte possa ser colocado em uma atividade de produção de renda não relacionada que poderia ter gerado receitas não declaradas. Ver Senter v. Comissário, T.C.M. 1995-311.

Se o contribuinte não for um contribuinte. Se o contribuinte apresentar uma declaração de imposto de renda e declarar receita, o examinador deve usar outros métodos reconhecidos (item específico, métodos indiretos) para confirmar ou reconstruir a receita adicional. Os dados estatísticos não substituem a obtenção e consideração de evidências relevantes para se chegar a uma determinação. Ver IRM 4.10.4.3.5 .

O contribuinte não deve cooperar com o examinador durante a auditoria. Exemplos de não cooperação incluem um contribuinte que não deseja se reunir com o examinador ou fornecer quaisquer informações ou registros relativos às atividades de geração de renda, quer o examinador tenha ou não sido capaz de realmente identificar essa atividade. Os examinadores devem usar o bom senso para determinar se o contribuinte é cooperativo. Os examinadores devem usar todas as ferramentas administrativas disponíveis, incluindo a aplicação de intimações, para reunir as informações necessárias antes que os dados estatísticos sejam usados.

Jurisprudência para o uso de dados estatísticos

No Miller v. Comissário, T.C.M. 1993-121, o contribuinte apresentou declarações fiscais para 1982-1985, mas elas não continham virtualmente nenhuma informação além de seu nome, endereço, ocupação, situação do depósito e o número de isenções reivindicadas. Os vários itens de linha nas declarações declaravam "nenhum" ou eram baseados em declarações contendo objeções específicas com base em emendas à constituição dos Estados Unidos. O contribuinte assinou as declarações, mas acrescentou um aviso de isenção. O contribuinte não cooperou totalmente durante a auditoria e não forneceu livros ou registros. Registros bancários foram usados ​​para reconstruir as receitas e despesas comerciais do contribuinte. Como os registros bancários não refletiam praticamente nenhuma despesa pessoal, os dados de custo de vida do BLS foram usados ​​para determinar a renda atribuível a alguma outra fonte não rastreada da qual as despesas pessoais foram pagas além das receitas comerciais brutas reconstruídas. O Tribunal sustentou a utilização de dados BLS nestas circunstâncias, exceto quando os valores BLS pareciam ser duplicações de despesas pagas a partir das contas bancárias.

No Portillo v. Comissário, 932 F.2d 1128 (5º Cir. 1991), o examinador se baseou em um formulário arquivado 1099 para determinar que um contribuinte tinha renda adicional não declarada. O contribuinte concordou que tinha renda adicional, mas não o valor informado no Formulário 1099. Em última análise, o preenchedor do Formulário 1099 só foi capaz de documentar a parte da renda adicional com a qual o contribuinte concordou. O auto de infração refletia todo o valor mostrado no Formulário 1099. O Tribunal considerou que o auto de infração foi arbitrário porque apenas combinou a declaração do contribuinte com o Formulário 1099, presumindo que a declaração do contribuinte era falsa e o Formulário 1099 estava correto. Em tais circunstâncias, o Serviço é obrigado a investigar.

No Senter v. Comissário, T.C.M. 1995-311, o contribuinte deixou de fornecer as informações solicitadas ou comparecer às reuniões agendadas. A correspondência do contribuinte com o examinador levantou argumentos do tipo "protestador". O contribuinte não cumpriu e contestou as citações administrativas, mas o examinador não pediu a execução. O aviso de deficiência refletiu a renda não declarada determinada com base nos lucros informados do ano anterior ajustados pelo Índice de Preços ao Consumidor (IPC). O Tribunal considerou esta determinação de renda não declarada arbitrária e errônea. Alguma evidência predicada (preexistente) estabelecendo renda foi necessária para apoiar a determinação de renda não declarada.

Usando métodos indiretos formais para reconstruir a renda

Os examinadores são advertidos de que o uso de um método indireto formal será determinado caso a caso. O uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva do passivo tributário não substitui a reconciliação dos livros mantidos pelo contribuinte com a declaração de imposto de renda. O uso de um método indireto "formal", entretanto, não é impedido pela apresentação de livros e registros. Ver Lipsitz v. Comissário, 21 T.C. 917 (1954).

Quando usar um método indireto formal

O uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária deve ser considerado quando o desenvolvimento factual do caso leva o examinador à conclusão de que a declaração de imposto de renda do contribuinte e os livros e registros de suporte não refletem com precisão o total da receita tributável recebida e o examinador estabeleceu uma probabilidade razoável de receita não declarada.

A lista a seguir, que não pretende ser completa, identifica as circunstâncias que, individualmente ou em combinação, dariam suporte ao uso de um método indireto formal.

Uma análise da situação financeira que não pode ser equilibrada, ou seja, as despesas comerciais e pessoais conhecidas do contribuinte excedem a receita declarada por retorno e as fontes de fundos não tributáveis ​​não foram identificadas para explicar a diferença.

Irregularidades na contabilidade do contribuinte e controles internos fracos.

As porcentagens de lucro bruto mudam significativamente de um ano para outro, ou são excepcionalmente altas ou baixas para aquele segmento de mercado ou indústria.

As contas bancárias do contribuinte têm itens de depósito inexplicáveis.

O contribuinte não faz depósitos regulares de renda, mas usa dinheiro.

Uma análise dos retornos do contribuinte do ano anterior e subsequente mostra um aumento significativo no patrimônio líquido não suportado pela receita declarada.

Não há livros e registros. Os examinadores devem determinar se os livros e / ou registros já existiram e se os livros e registros existem para os anos anteriores ou subsequentes. Se livros e registros foram destruídos, determine quem os destruiu, por que e quando.

Nenhum método de contabilização tem sido usado regularmente pelo contribuinte ou o método usado não reflete claramente a receita. Consulte IRC 446 (b).

Selecionando um Método Indireto Formal

A seleção de um método indireto formal é fundamental para determinar de forma eficaz e eficiente o passivo fiscal. Por exemplo, embora o Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa e o Método de Origem e Aplicação de Fundos sejam freqüentemente usados, eles não são os métodos mais eficazes se o dinheiro não for depositado e / ou as despesas de dinheiro não puderem ser determinadas, a menos que voluntariamente divulgadas pelo contribuinte . Realisticamente, pode ser difícil identificar aquisições pessoais significativas ou despesas que o contribuinte tenha deliberadamente camuflado. Essas deficiências podem ser superadas usando um método indireto formal com base nas atividades comerciais do contribuinte para fazer a determinação real da obrigação tributária, ou seja, o Método de Markup ou Método de Unidade e Volume.

Os seguintes fatores devem ser considerados ao selecionar um método indireto formal:

A indústria ou segmento de mercado em que o contribuinte opera,

Os estoques são uma atividade principal de geração de renda,

Os fornecedores podem ser identificados e / ou a mercadoria é comprada de um número limitado de fornecedores,

Os preços de mercadorias e / ou serviços são razoavelmente consistentes,

O volume de produção e variedade de produtos,

Disponibilidade e integridade dos livros e registros do contribuinte,

As práticas bancárias do contribuinte,

O uso de dinheiro do contribuinte para pagar despesas,

As despesas excedem a receita,

Estabilidade de ativos e passivos, e

Estabilidade do patrimônio líquido ao longo de vários anos sob auditoria.

Documentando a decisão de usar um método indireto formal

Os motivos pelos quais o exame da receita foi ampliado para incluir o uso de um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária devem ser documentados nos documentos de trabalho, bem como o motivo pelo qual um método específico foi selecionado. As anotações na folha principal não são suficientes. A documentação deve incluir uma narrativa explicando como a evidência no arquivo estabelece a probabilidade de receita não declarada e justificando o uso de um método indireto formal. A documentação deve incluir:

Um resumo dos fatos relevantes para a decisão,

Procedimentos e técnicas de auditoria usados ​​até aquele ponto,

Comentários do gerente (se apropriado),

Qualquer outra informação relevante para a decisão, e

Documente as prováveis ​​fontes de receita tributável. Não é essencial identificar a fonte específica, mas apenas indicar a possibilidade ou a oportunidade de prováveis ​​fontes de lucro tributável. Na medida em que as possíveis fontes possam ser identificadas, mais confiáveis ​​serão os resultados de um método indireto formal. As possíveis fontes podem ser demonstradas por:

Demonstrar que o negócio do contribuinte tem a capacidade de gerar mais receitas brutas, ou

A documentação deve ser preparada concomitantemente à decisão, ou seja, antes de usar um método indireto formal para fazer a determinação efetiva da obrigação tributária.

Aprovação de Gestão

A aprovação do gerente do grupo não é necessária ao iniciar o uso de um método indireto formal, exceto para o Método do Patrimônio Líquido (ver IRM 4.10.4.6.7.2 (2) ).

Método de Origem e Aplicação de Fundos

O Método de Fonte e Aplicação de Fundos é uma análise dos fluxos de caixa de um contribuinte e comparação de todas as despesas conhecidas com todas as receitas conhecidas para o período. Aumentos e diminuições líquidas em ativos e passivos são levados em consideração junto com despesas não dedutíveis e recebimentos não tributáveis. O excesso das despesas sobre a soma da receita declarada e não tributável é o ajuste à receita.

O Método de Origem e Aplicação de Fundos e a análise da situação financeira baseiam-se na avaliação dos fluxos de caixa do contribuinte. A única diferença é o uso de estatísticas para estimar despesas pessoais desconhecidas. Portanto, quando a análise da situação financeira indica uma probabilidade razoável de receita não declarada e estabelece uma probabilidade razoável de receita não declarada, o Método de Origem e Aplicação de Fundos é um método eficiente para determinar o valor real da subavaliação da receita.

Jurisprudência (Método de Fonte e Aplicação de Fundos)

O uso do Método de Prova de Fonte e Aplicação de Fundos para estabelecer a receita não declarada recebeu a aprovação do Supremo Tribunal em Estados Unidos x Johnson, 319 U.S. 503 (1943). Além de provar que o contribuinte possuía estabelecimentos de jogos de azar cujos ganhos não foram declarados, foi provado que, em três dos anos envolvidos, as despesas pessoais do contribuinte excederam sua renda atual mais seus fundos acumulados declarados.

Quando usar o método de origem e aplicação de fundos

Este método é baseado na teoria de que qualquer excesso de itens de despesa (aplicações) sobre itens de receita (fontes) representa uma subavaliação do lucro tributável.

O Método de Origem e Aplicação de Fundos é recomendado nas seguintes situações:

A revisão da declaração do contribuinte indica que as deduções e outras despesas do contribuinte parecem desproporcionais à renda relatada.

Nem todo o dinheiro do contribuinte flui de uma conta bancária que pode ser analisada para determinar sua origem e posterior disposição.

O contribuinte torna uma prática comercial comum usar recebimentos em dinheiro para pagar despesas comerciais.

Exemplo de método de origem e aplicação de fundos

As fontes de recursos são as várias maneiras pelas quais o contribuinte adquire dinheiro durante o ano. Diminuições de ativos e aumentos de passivos geram fundos. Os fundos também vêm de fontes de renda tributáveis ​​e não tributáveis. As fontes de receita não declaradas, embora conhecidas, não são listadas neste cálculo, uma vez que o objetivo é determinar o valor de qualquer receita não declarada. Itens específicos de receita são indicados separadamente. Exemplos de fontes de fundos incluem:

Diminuição do dinheiro em caixa, nos saldos das contas bancárias (incluindo contas pessoais e comerciais e de poupança) e diminuições nas contas a receber,

Aumentos nas contas a pagar,

Aumentos no principal do empréstimo e saldos do cartão de crédito,

Renda tributável e não tributável, e

Deduções que não requerem fundos, como depreciação, transporte e transporte e base ajustada de ativos vendidos.

A aplicação de fundos é a forma como o contribuinte usou (ou gastou) dinheiro durante o ano. Exemplos de aplicações de fundos incluem:

Aumentos em dinheiro em caixa, aumento nos saldos de contas bancárias (incluindo contas pessoais e comerciais e de poupança), aquisição de equipamentos comerciais, compra de imóveis e bens pessoais adquiridos,

Compras, despesas comerciais,

Reduções no principal do empréstimo e saldos do cartão de crédito, e

É importante determinar a quantia inicial de dinheiro em caixa e o fundo acumulado para o ano. Ver IRM 4.10.4.6.8.3 abaixo, para possíveis defesas que o contribuinte possa levantar em relação à disponibilidade de fundos não tributáveis.

Ver Anexo 4.10.4-10 Por exemplo.

Contribuinte de base de acumulação

Como os resultados desse método são em regime de caixa, os ajustes devem ser feitos para o contribuinte do regime de competência. As contas a receber do início do período analisado são apresentadas a débito, uma vez que se presume que foram cobradas no período. As contas a receber em encerramento são um ajuste de crédito, necessário para efetuar um aumento não monetário na receita.

As contas a pagar são apresentadas como ajustes na ordem inversa das contas a receber. As contas a pagar iniciais são um ajuste de crédito que tem como resultado o aumento da receita e a transferência de uma despesa de caixa do período corrente para o período anterior em que foi incorrida e dedutível de acordo com o regime de competência. Por outro lado, os saldos finais de contas a pagar são um ajuste de débito que tem o efeito de reduzir a receita para resultar em uma redução não monetária da receita.

Método de depósitos bancários e despesas de caixa

Uma característica importante de qualquer exame é a inspeção ou análise dos registros bancários do contribuinte. Isso é particularmente verdadeiro no exame de livros e registros inadequados, inexistentes ou possivelmente falsificados. A profundidade da análise da conta bancária (veja IRM 4.10.4.3.3.7 ) dependerá dos fatos e circunstâncias de cada caso. Quando a conta bancária análise indica uma probabilidade razoável de receita não declarada, o exame da receita pode ser expandido para incluir o uso do Banco formal Depósitos e Método de Despesas de Caixa para determinar a real subavaliação do lucro tributável.

Em resumo, a receita é comprovada por meio de uma análise detalhada e aprofundada de todos os depósitos bancários, cheques cancelados, transações monetárias e débitos eletrônicos, transferências e créditos em contas bancárias E identificação das despesas de caixa do contribuinte. O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa distingue-se da Análise de Contas Bancárias por:

A profundidade e análise de tudo as transações de contas bancárias individuais, e

A contabilização de despesas de caixa, e

Determinação das despesas pessoais reais de subsistência.

O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa calcula a receita mostrando o que aconteceu com os fundos do contribuinte. Baseia-se na teoria de que se um contribuinte recebe dinheiro, apenas duas coisas podem acontecer: pode ser depositado ou gasto.

Este método é baseado nas premissas de que:

A prova de depósitos em contas bancárias, após certos ajustes terem sido feitos para recebimentos não tributáveis, constitui prova de recebimentos tributáveis.

Os desembolsos, conforme divulgado na devolução, foram efetivamente realizados. Essas despesas só poderiam ter sido pagas com cartão de crédito, cheque ou dinheiro. Se as despesas foram pagas em dinheiro, a fonte desse dinheiro deve ser de uma fonte tributável, a menos que seja contabilizado de outra forma. É responsabilidade do contribuinte demonstrar uma fonte não tributável para esse dinheiro.

O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa pode ser usado na análise de retornos comerciais e não comerciais.

O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa pode fornecer leva a receitas adicionais não declaradas, não apenas pelos valores e frequência dos depósitos, mas também pela identificação das fontes de tais depósitos. Determinar como os fundos depositados são dispersos ou acumulados (para quem e para qual propósito) também pode fornecer pistas para outras fontes de receita.

Se o Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa indicar uma subavaliação da receita tributável, isso pode ser devido a uma subavaliação das receitas brutas ou a uma superestimação das despesas, ou uma combinação de ambos.

Jurisprudência (Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa)

O caso clássico de depósitos bancários é Gleckman v. Estados Unidos, 80 F.2d 394 (8º Cir. 1935). O tribunal considerou que os depósitos bancários isolados e grandes itens de recibos não provam o imposto adicional devido. Por outro lado, se for demonstrado que esses valores podem estar associados a um negócio ou atividade geradora de rendimentos, então o rendimento é tributável. Desde o Gleckman Nesse caso, o Método de Depósitos Bancários tem recebido aprovação judicial consistente.

o Gleckman caso, e os casos que se seguiram, ensinaram que, a fim de usar o Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa na determinação da receita, deve ser demonstrado que:

O contribuinte estava envolvido em um negócio ou atividade de geração de renda,

O contribuinte fez depósitos periódicos de fundos em uma conta ou contas bancárias,

Uma investigação adequada dos depósitos foi feita pelo examinador a fim de negar ou eliminar a probabilidade de que os depósitos provieram de fontes de receita não tributáveis, e

Os depósitos bancários não identificados têm a aparência inerente de renda, ou seja, o tamanho dos depósitos, quantias ímpares ou pares, origem dos cheques depositados, datas dos depósitos, etc.

Quando usar o método de depósitos bancários e despesas de dinheiro

O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa não deve ser a escolha automática ao selecionar um método indireto formal. Por exemplo, negócios com uso intensivo de caixa, onde quantias significativas de receitas brutas não são depositadas e ocorrem numerosas saídas de caixa, não se prestam a esse método.

Se o Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa for o método escolhido, toda a análise deve ser concluída com versões abreviadas que não levam em consideração os negócios e as despesas de caixa pessoais são insuficientes.

O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa é recomendado quando:

Os livros e registros do contribuinte não são confiáveis, estão indisponíveis, retidos ou incompletos.

O contribuinte faz depósitos periódicos de fundos em contas bancárias que parecem ser geradas por uma atividade geradora de renda.

O contribuinte paga a maioria das despesas comerciais em cheque.

Anteriormente, o contribuinte usava depósitos em conta bancária para determinar e relatar o lucro tributável.

As vantagens do Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa incluem:

Fornece um quadro completo das atividades do contribuinte e reflete claramente o tamanho e o escopo das atividades financeiras do contribuinte.

Evita a necessidade de documentar despesas de negócios, com exceção de ajustes técnicos como depreciação.

Quando o contribuinte superestima as despesas comerciais, o exagero é automaticamente contabilizado na mecânica do cálculo. Não é necessário auditar despesas declaradas na declaração de rendimentos.

Depósito bancário definido

Os depósitos totais incluem valores depositados de fontes tributáveis ​​e não tributáveis ​​em todas as contas bancárias (comerciais e pessoais) mantidas ou controladas pelo contribuinte, bem como depósitos feitos em contas em sociedades de poupança e empréstimo, fundos de investimento, corretoras, cooperativas de crédito, e outras instituições financeiras.

Receitas brutas definidas

As receitas brutas representam as receitas tributáveis ​​totais ou brutas do contribuinte durante o ano de todas as fontes, não reduzidas por vendas devolvidas e abatimentos, custo das mercadorias vendidas, base ou despesas. receitas brutas, ou receitas comerciais brutas, podem ser determinadas calculando a soma dos três itens listados abaixo e deduzindo receitas não tributáveis ​​e / ou não comerciais, depósitos duplicados, etc.

Recursos recebidos por um contribuinte durante o ano, que foram depositados em instituições financeiras, como bancos, associações de poupança e empréstimo, contas de investimento, etc.

Fundos gastos que não foram depositados.

Fundos acumulados e não depositados.

As receitas brutas incluem, mas não se limitam ao seguinte:

Vendas brutas de um comércio ou negócio

Taxas e comissões brutas

Salários brutos, salários, gorjetas e gratificações

Dividendos brutos, juros, aluguéis, royalties, pensões e anuidades

Renda bruta de propriedades, fundos e parcerias

Receita bruta da venda de ativos

As receitas brutas não incluem receitas não tributáveis, tais como, mas não se limitando a, presentes, heranças, receitas de empréstimos, transferências entre contas, cheques para dinheiro depositados de novo, juros isentos de impostos, receitas de seguros e restituições de impostos federais.

Fatores a considerar

Há algum depósito incomum ou estranho que pareça improvável de ter resultado de fontes de renda relatadas?

Tamanho do Depósito - Devido à necessidade de expediente, o examinador pode limitar o exame a grandes depósitos ou depósitos acima de um determinado valor. No entanto, a identificação de depósitos regulares menores pode ser indicativa de receita de dividendos, juros, aluguel ou outra receita, levando a uma fonte de receita de investimento.

Tipo de Depósito - Um item de depósito pode ser incomum devido ao tipo de depósito, cheque ou dinheiro, em sua relação com o negócio do contribuinte ou fonte de renda. Uma explicação pode ser exigida se um grande depósito em dinheiro for feito por um contribuinte cujos depósitos normalmente consistem em cheques. Além disso, um extrato bancário registrando apenas um ou dois depósitos grandes em dólares pares, em vez dos depósitos normais em dólares e centavos ímpares, seria incomum e exigiria uma explicação.

Padrão e frequência de depósitos - Muitos contribuintes, devido à natureza de seus negócios ou à conveniência do depositário utilizado, seguirão um padrão definido ao fazer depósitos. O desvio desse padrão pode ser questionado.

Frequência de Depósitos - Extratos bancários ou comprovantes de depósito que indiquem depósitos repetidos do mesmo valor em uma base mensal, trimestral ou semestral podem indicar aluguel, dividendo, juros ou outra renda acumulada para o contribuinte.

Localização do banco em que o cheque foi sacado - O exame de guias de depósito pode indicar itens de depósito que parecem questionáveis ​​devido à localização do banco em que o cheque depositado foi sacado. É prática comum, ao preparar um comprovante de depósito, listar o nome do banco, a cidade do banco ou o número de identificação do banco no qual o cheque depositado foi sacado. Se um número de identificação for usado, o nome e a localização do banco podem ser determinados por referência ao guia do banqueiro. Em todos os casos, se a localização do banco em que o cheque para depósito foi sacado tiver pouca relação com a localização da empresa do contribuinte ou fonte de renda, isso pode indicar a necessidade de uma investigação mais aprofundada.

Há algum produto de empréstimo, cobrança de empréstimos ou itens estranhos refletidos nos depósitos? Na análise de depósitos bancários, o examinador deve identificar todos os itens dessa natureza. Esta é uma etapa necessária antes de comparar os recebimentos com os depósitos.

Se os recursos do empréstimo forem identificados, solicite os documentos de solicitação de empréstimo para verificar a origem e o valor dos fundos não tributáveis. Revise as informações do pedido de empréstimo para verificar a consistência com outras informações, ou seja, fluxos de caixa, ativos, receitas brutas previstas, etc. As discrepâncias devem ser resolvidas com a ajuda do contribuinte.

Se forem identificados reembolsos de empréstimos, solicite aos instrumentos de dívida que estabeleçam se o empréstimo foi feito, os termos da dívida e o cronograma de reembolso. Peça ao contribuinte para documentar o fluxo de fundos para o mutuário (por exemplo, um cheque cancelado) e explicar de onde veio o dinheiro (por exemplo, Fundos Acumulados). Pergunte quanto dinheiro foi arrecadado até o momento e se o contribuinte informou os juros ganhos. Entre em contato com a parte que receberá o empréstimo e peça uma declaração autenticada em cartório descrevendo os termos do empréstimo, quando foi recebido e o valor pago.

Existem transferências entre contas bancárias ou redepositados?

Antes que um examinador possa chegar a qualquer conclusão sobre a relação entre os depósitos e os recebimentos relatados, as transferências e redespositos devem ser eliminadas.

Por exemplo, se um contribuinte sacar um cheque em dinheiro com a finalidade de descontar os cheques da folha de pagamento e, em seguida, depositar novamente esses cheques da folha de pagamento, o examinador estaria incorreto se os depósitos totais fossem comparados aos recibos informados sem ajuste para esse valor. O contribuinte não fez nada mais do que redepositar os mesmos fundos na forma de cheques de outra pessoa.

Existem contas bancárias pessoais ou não empresariais?

A renda não declarada pode ser encontrada em contas pessoais. Se a análise se limitar a uma inspeção apenas das contas bancárias da empresa, o lucro tributável omitido nas contas pessoais não pode ser descoberto.

O examinador deve verificar se os depósitos, conforme refletidos nessas contas, podem ser contabilizados por retiradas ou transferências de contas comerciais ou de outras fontes de fundos conhecidas.

O examinador não deve ignorar a possibilidade de mais de uma conta bancária pessoal ou empresarial.

Os depósitos em contas pessoais e empresariais, ajustados, em curtos períodos de tempo, são contabilizados nos registros?

Não é incomum descobrir que o total de depósitos se reconciliará anualmente com o total de receitas para o ano relatado na declaração de imposto de renda.

Um exame mais detalhado dos depósitos em uma base semanal ou mensal pode indicar que esses depósitos não se reconciliam com os recebimentos relatados durante os mesmos períodos.

Os recebimentos informados não podem ser depositados nos meses finais do ano para compensar o excesso de depósitos e a subavaliação dos recebimentos nos meses anteriores.

Fórmula de Receitas Brutas

O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa é usado para determinar as receitas brutas de todas as fontes ou seja, não se limita à consideração de receitas comerciais e não é necessário auditar ou verificar despesas deduzidas na devolução. A fórmula básica para calcular a subavaliação do lucro tributável é descrita aqui. Um exemplo é mostrado em Anexo 4.10.4-9 , O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa. Além disso, veja o exemplo de cálculo das receitas brutas abaixo:

1. Depósitos bancários totais
Menos:
2. Recibos não tributáveis ​​depositados
3. Depósitos líquidos resultantes de receitas tributáveis
Adicionar:
4. Despesas comerciais pagas em dinheiro
5. Itens de capital pagos em dinheiro (pessoal e comercial)
6. Despesas pessoais pagas em dinheiro
7. Caixa acumulado durante o ano a partir de recebimentos
Subtrair:
8. Dinheiro não tributável usado para as linhas 4-7.
Para contribuintes do regime de competência:
9. Para contas a receber, subtraia o saldo inicial do saldo final. Um aumento líquido representa receitas brutas tributáveis ​​adicionais e é adicionado aqui. Uma redução líquida representa os pagamentos incluídos nas receitas brutas do ano anterior e é subtraída aqui.
10. Para contas a pagar, subtraia o saldo inicial do saldo final. Um aumento líquido representa as compras por conta durante o ano e é subtraído aqui. Uma redução líquida representa pagamentos em contas e é adicionada aqui.
11. Receitas brutas corrigidas
Explicação da Fórmula para Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa

A seguir está uma explicação dos itens específicos usados ​​no cálculo acima. Os itens são identificados pelo número da linha. Ver Anexo 4.10.4-9 Por exemplo.

Linha 1: O total de depósitos bancários significa o total de depósitos em todas as contas bancárias do contribuinte. Isso inclui as contas comerciais e pessoais do contribuinte, as contas do cônjuge e as contas dos filhos dependentes. (Observação: isso pode variar se o cônjuge apresentar uma declaração separada). Os depósitos devem ser conciliados, se possível, de forma que apenas os recebimentos durante o ano em curso sejam incluídos. Isso é realizado totalizando os depósitos conforme mostrado nos extratos bancários, adicionando a este valor quaisquer receitas do ano em curso (que foram depositadas no ano subsequente) e deduzindo quaisquer receitas do ano anterior, que foram depositadas no ano em curso. Ver Anexo 4.10.4-9 Por exemplo.

Analise os depósitos para identificar aqueles que parecem improváveis ​​de terem resultado da atividade comercial conhecida do contribuinte. A determinação da origem dos fundos pode resultar na identificação de fontes adicionais de receita.

Procure quantias extraordinariamente grandes (ou pequenas) ou pares, recebidas regularmente, ou moeda quando os depósitos normalmente consistem em cheques. Esses depósitos irregulares podem indicar que nem todas as receitas brutas são depositadas.

Linha 2: Elimine depósitos não tributáveis ​​que representam itens duplicados e não tributáveis. Ver Anexo 4.10.4-9 Por exemplo.

Os itens duplicados incluem cheques para dinheiro, onde os rendimentos são depositados novamente. Um exemplo é quando o contribuinte passa um cheque pagável em dinheiro e obtém moeda e / ou moedas do banco em troca do cheque. Essa moeda é então usada para descontar os cheques dos clientes, que são depositados na conta bancária do contribuinte em vigor, redefinindo os fundos retirados. Este depósito deve ser eliminado na determinação de depósitos de receitas tributáveis.

As transferências entre contas são outro exemplo de recebimentos não tributáveis. As transferências podem ocorrer entre contas correntes diferentes, contas de poupança diferentes e entre contas de poupança e contas correntes. Essas transferências não representam receitas adicionais, uma vez que são meramente uma transferência de fundos de uma conta para outra. Os depósitos de transferências devem ser eliminados na determinação dos depósitos de receitas tributáveis.

O produto do empréstimo deve ser documentado com os pedidos de empréstimo e registros de desembolso. Os documentos devem ser revisados ​​para confirmar o valor e os termos do empréstimo e determinar se as informações fornecidas pelo contribuinte no pedido de empréstimo são consistentes com as informações sobre a declaração. As diferenças devem ser reconciliadas e podem resultar na identificação de fontes adicionais de receita.

Outros tipos comuns de recebimentos não tributáveis ​​que muitas vezes são depositados e devem ser eliminados na determinação de depósitos de recebimentos tributáveis ​​incluem presentes, heranças, benefícios da Previdência Social não tributáveis, benefícios da Administração de Veteranos não tributáveis, restituições de impostos, etc.

Linha 3: Esta linha representa o valor total das receitas líquidas depositado em contas bancárias. Neste ponto, o examinador concluiu uma reconciliação detalhada dos depósitos bancários.

A próxima etapa do Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa é determinar o valor das receitas brutas nunca depositado nas contas bancárias. O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa é incompleto e ineficaz, a menos que as despesas de caixa sejam levadas em consideração.

Linha 4: As despesas comerciais pagas em dinheiro são calculadas determinando-se as despesas comerciais pagas em cheque e subtraindo esse valor das despesas comerciais totais relatadas na declaração de imposto de renda. Os examinadores devem se certificar de que todas as verificações foram apresentadas. Se o contribuinte remover qualquer parte dos cheques indedutíveis, a análise resultaria em uma subavaliação da receita não declarada. Ver Anexo 4.10.4-9 Por exemplo.

Primeiro, determine os desembolsos totais adicionando os depósitos totais ao saldo inicial da conta e, em seguida, subtraindo o saldo final. O valor resultante deve então ser ajustado para cheques emitidos durante o ano, que não foram compensados ​​pelo banco, e cheques emitidos no ano anterior, que compensaram durante o ano em curso. Esta é apenas uma reconciliação dos cheques para que apenas os cheques do ano corrente sejam levados em consideração.

Em seguida, identifique todos os cheques de despesas pessoais e compras de ativos (comerciais e pessoais) que não seriam dedutíveis como despesas comerciais na declaração de impostos e subtraia do total de desembolsos. O resultado serão as despesas comerciais pagas em cheque.

Geralmente, o número de cheques não comerciais emitidos é menor que o número de cheques comerciais. Os cheques não comerciais incluem cheques para despesas pessoais de subsistência, compras de capital (pessoais e comerciais), cheques para dinheiro depositado, transferências de cheques entre contas e pagamentos de passivos. Os cheques para esses itens seriam incluídos mesmo se o contribuinte os deduzisse na devolução.

Analise as despesas de negócios declaradas na declaração de impostos para eliminar despesas que não sejam despesas de caixa, ou seja, depreciação, exaustão, dívidas incobráveis, etc.

Subtraia as despesas comerciais pagas em cheque das despesas que exigem desembolsos em dinheiro declarados na declaração de impostos. O resultado é a quantidade de despesas comerciais pagas em dinheiro em vez de cheque.

Esta etapa é baseada na suposição de que as despesas conforme divulgadas na devolução foram realmente feitas e só poderiam ter sido pagas em cheque ou dinheiro. O resultado pode representar despesas de negócios não comprovadas. Efetivamente, o contribuinte está subestimando as receitas brutas ou superestimando as despesas. De qualquer forma, o valor de ajuste é o mesmo.

Linha 5: Itens de capital pagos em dinheiro incluem compras em dinheiro de ativos de capital, dinheiro depositado em contas de poupança e dinheiro usado para fazer pagamentos de passivos ou dívidas. Para cada item, determine quanto o contribuinte pagou durante o ano e subtraia quaisquer pagamentos feitos em cheque para chegar ao valor pago em dinheiro.

Revise as informações no arquivo incluído com os dados de construção do caso.

Os bens pessoais podem ser identificados por meio da análise dos registros e licenças estaduais, registros de propriedades e alvarás de construção.

Revise os cronogramas de depreciação para identificar ativos de negócios para os quais o contribuinte está fazendo pagamentos, ou seja, o contribuinte não tem um título claro.

Linha 6: Despesas pessoais pagas em dinheiro incluem despesas de subsistência, imposto de renda, etc. Itens pessoais pagos em dinheiro podem ser determinados da mesma maneira que as despesas comerciais pagas em dinheiro. Some todas as despesas pessoais reais identificadas como parte da análise da situação financeira e preenchendo o Formulário 4822 com a ajuda do contribuinte e, a seguir, subtraia as despesas pessoais pessoais pagas em cheque. O restante será o custo de vida pessoal pago em dinheiro. As despesas pessoais adquiridas com cartão de crédito também devem ser consideradas.

Linha 7: O dinheiro acumulado durante o ano é o dinheiro (moeda e moedas não depositadas) recebido pelo contribuinte durante o ano e que se encontra à disposição no final do ano (não foi gasto nem depositado). Existem duas considerações:

Aumento do dinheiro em caixa no final do ano que está associado às práticas normais de negócios e à necessidade de concluir transações em dinheiro com os clientes.

Aumentos na acumulação de fundos que geralmente não estão associados às práticas normais de negócios. Os contribuintes podem acumular quantias significativas de fundos para uso pessoal.

Os examinadores devem estabelecer o valor e verificar as declarações do contribuinte de dinheiro em caixa e acúmulos de caixa no início do exame, antes que a probabilidade de renda não declarada seja estabelecida. Essas informações são necessárias para concluir a análise da situação financeira. Perguntar ao contribuinte sobre o dinheiro em caixa e as acumulações de dinheiro não viola o IRC 7602 (e), que exige que o Serviço estabeleça uma probabilidade de receita não declarada antes de usar uma técnica de auditoria de status financeiro (método indireto formal) para fazer a determinação real do imposto responsabilidade. Para obter informações adicionais, consulte:

Linha 8: O caixa não tributável usado para (4) a (7) é o dinheiro não tributável usado para pagar despesas, comprar ativos de capital, depositar em contas de poupança, fazer pagamentos de passivos e acumular. O dinheiro não tributável inclui: empréstimos não depositados, retiradas de contas de poupança não redepositadas ou transferidas, presentes, heranças, cobrança de empréstimos a receber, rendimentos não tributáveis, etc. É importante obter informações completas sobre rendimentos não tributáveis, uma vez que os esforços podem ser desperdiçados se o contribuinte mais tarde fornece informações sobre a disponibilidade de fontes não tributáveis ​​de fundos para explicar um eufemismo. Ver IRM 4.10.4.6.8.3 para possíveis defesas que o contribuinte possa levantar em relação a fontes de recursos não tributáveis.

Linha 9: Para contabilizar as alterações nas contas a receber dos contribuintes do regime de competência, subtraia o saldo inicial do saldo final para determinar a alteração. Um aumento líquido representa receitas brutas tributáveis ​​adicionais, uma redução líquida representa pagamentos já incluídos nas receitas brutas do ano anterior. Ver IRM 4.10.4.6.4.6.2 para discussão completa dos ajustes para os contribuintes do regime de competência.

Linha 10: Para contabilizar as alterações nas contas a pagar do contribuinte do regime de competência, subtraia o saldo inicial do saldo final para determinar a alteração. Um aumento líquido resulta das compras por conta durante o ano e é subtraído das receitas brutas. Uma diminuição líquida resulta dos pagamentos por conta durante o ano que excedem as compras por conta e é adicionada às receitas brutas. Ver IRM 4.10.4.6.3.4 para discussão completa dos ajustes para os contribuintes do regime de competência.

Linha 11: As receitas brutas corrigidas devem ser comparadas com as receitas brutas relatadas na declaração de impostos para calcular o ajuste da receita.

Ajustes para um contribuinte com base na provisão

Se o contribuinte estiver em regime de competência, as diferenças entre os saldos inicial e final de contas a receber e contas a pagar devem ser adicionadas ou subtraídas das receitas brutas corrigidas para converter o cálculo para o método de contabilidade de competência. Em alguns casos, não será prático determinar o valor das contas a receber e contas a pagar devido à inadequação dos registros. Nesses casos, esses ajustes podem ser ignorados, a menos que o valor pareça material. Mudanças nos saldos de contas a receber e contas a pagar devem ser tratadas conforme listado nos parágrafos abaixo.

Um aumento nas contas a receber é adicionado às receitas brutas. O aumento das contas a receber resulta do facto de as vendas por conta do exercício serem superiores às cobranças por conta do exercício. Portanto, o contribuinte tem receita de vendas que não se reflete em depósitos ou dinheiro gasto porque o dinheiro ainda não foi recebido. Este aumento é adicionado às receitas brutas, conforme determinado, para que a renda atual do contribuinte seja devidamente refletida.

Uma diminuição nas contas a receber é subtraída das receitas brutas. A diminuição das contas a receber resulta de cobranças por conta durante o ano. Portanto, o contribuinte recebeu dinheiro durante o ano que é atribuível a vendas realizadas no ano anterior. Esta diminuição é subtraída das receitas brutas para que a renda atual do contribuinte seja refletida de forma adequada.

Um aumento nas contas a pagar é subtraído das receitas brutas. O aumento do contas a pagar resulta das compras por conta durante o ano. Isso afeta o cálculo do depósito bancário da seguinte maneira:

O total de gastos por retorno inclui todas as compras e despesas deduzidas no retorno, independentemente de terem sido ou não pagos (exceto depreciação, amortização, etc.). Assim, o valor das contas a pagar no final do ano está incluído no total das despesas por retorno.

O contribuinte presumivelmente pagou por todas as compras e despesas incorridas durante o ano, exceto o saldo de contas a pagar no final do ano, e também liquidou o valor das contas a pagar devidas no início do ano. As despesas comerciais pagas em cheque incluem todos esses pagamentos, ou seja, pagamentos de contas a pagar e pagamentos de despesas correntes.

O valor das despesas comerciais pagas em dinheiro, que é adicionado aos depósitos e outras despesas em dinheiro para se chegar às receitas brutas, é determinado subtraindo-se os cheques comerciais do total de despesas por retorno.

Se o saldo de contas a pagar no final do ano for maior que o saldo do início do ano, o total das despesas por devolução será maior do que o valor real pago em cheque e dinheiro. Portanto, se um aumento nas contas a pagar NÃO for subtraído das receitas brutas, o valor das despesas comerciais pagas em dinheiro será exagerado no valor do aumento nas contas a pagar, e as receitas brutas conforme determinado serão exageradas no mesmo valor.

Uma diminuição nas contas a pagar é adicionada às receitas brutas. Uma diminuição das contas a pagar resulta de os pagamentos por conta durante o ano serem superiores às compras por conta durante o ano. Isso tem o efeito oposto direto no cálculo do depósito bancário como um aumento nas contas a pagar discutido no parágrafo 4 acima. Em outras palavras, os gastos totais por retorno serão menores do que o valor real pago em cheque e dinheiro.Isso resultará em uma subavaliação das despesas comerciais pagas em dinheiro no valor da redução nas contas a pagar e uma subavaliação das receitas brutas conforme determinado no mesmo valor.

Encargos de serviço bancário

As taxas de serviço bancário são cobradas da conta do depositante por vários motivos. Eles aparecem nos extratos bancários da mesma forma que os cheques, exceto pelo fato de serem identificados por letras de código que contêm explicações. Se todas essas cobranças forem despesas comerciais permitidas, nenhum ajuste será necessário no cálculo. Os encargos serão refletidos automaticamente no total de cheques emitidos (saldo bancário inicial mais depósitos menos saldo bancário final) e despesas comerciais pagas em cheque (total de cheques emitidos menos cheques não comerciais). Quaisquer encargos que não sejam despesas comerciais permitidas devem ser incluídos nos cheques não comerciais.

Cheques devolvidos

Os cheques depositados pelo contribuinte, mas devolvidos pelo banco, são cobrados na conta do contribuinte. Esta situação surge quando o contribuinte deposita um cheque que, por algum motivo, não é pago pelo banco onde foi sacado. Por exemplo, o emitente do cheque não tinha fundos suficientes na conta para pagar o cheque, o emitente não tinha uma conta, etc. Uma vez que esses itens são refletidos nos saldos bancários de fechamento, nenhum ajuste nos cálculos de depósito bancário é obrigatório.

Contas a descoberto

Uma conta bancária fica a descoberto quando o valor dos cheques pendentes do depositante é maior do que o saldo depositado na conta. Normalmente, esta situação não afetará o cálculo do depósito bancário. Implicará apenas o uso de saldos bancários negativos no cálculo do total de cheques emitidos.

Um exemplo de tal cálculo segue:

Amostra: Computação de Renda - Conta Descoberta
Saldo bancário no início do ano por extrato bancário $11,500
Menos: cheques pendentes do ano anterior (13,000)
Saldo no início do ano conforme reconciliado (1,500)
Adicionar: Depósitos feitos durante o ano 125,000
Total disponível $123,500
Saldo bancário no final do ano por extrato bancário $5,000
Menos: cheques pendentes do ano atual ($7,200)
Saldo no final do ano (2,200)
Total de cheques emitidos durante o ano $125,700

Depois de apuradas as receitas brutas corrigidas, deve-se fazer uma comparação com o valor informado na devolução para chegar ao ajuste ao resultado.

A subavaliação das receitas brutas e / ou a sobreavaliação das despesas é adicionada ao rendimento tributável reportado na declaração.

Ajustes para despesas não monetárias

O Método de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa não leva em consideração as despesas não monetárias declaradas na declaração de imposto de renda que não representem um desembolso corrente de fundos. Os exemplos incluem depreciação, esgotamento, dívidas incobráveis ​​e estoque. Portanto, essas despesas devem ser consideradas separadamente e ajustes de itens específicos devem ser feitos, se necessário. Por exemplo, se o cálculo do depósito bancário revelou um ajuste de $ 5.000 e a depreciação reivindicada foi considerada exagerada no valor de $ 1.000, haveria dois ajustes:

Renda não declarada no valor de $ 5.000

Ajuste para depreciação no valor de $ 1.000

Método de marcação

O Método de Markup produz uma reconstrução da receita com base na utilização de percentagens ou rácios considerados típicos para o negócio em exame, a fim de fazer a determinação real do passivo fiscal. Consiste em uma análise de vendas e / ou custo de vendas e a aplicação de uma porcentagem adequada de markup para chegar à receita bruta do contribuinte. Por referência a negócios semelhantes, os cálculos de porcentagem determinam as vendas, o custo das vendas, o lucro bruto ou mesmo o lucro líquido. Usando alguma base conhecida e a porcentagem aplicável típica, itens individuais de receitas ou despesas podem ser determinados. Essas porcentagens podem ser obtidas a partir da análise dos dados do Bureau of Labor Statistics ou de publicações do setor. Se conhecido, é necessário o uso da margem de lucro real do contribuinte.

O Método de Markup é um método indireto formal que pode superar as fraquezas dos Métodos de Depósitos Bancários e Despesas de Caixa, Método de Origem e Aplicação de Fundos e Método de Patrimônio Líquido, que não reconstroem efetivamente a receita quando o dinheiro não é depositado e as despesas totais de dinheiro não pode ser determinado a menos que seja voluntariamente pelo contribuinte. Se ocorrer enriquecimento pessoal que não possa ser identificado, a eficácia desses métodos será reduzida. Por exemplo, existe a possibilidade de que aquisições ou despesas pessoais significativas sejam pagas em dinheiro e não sejam evidentes. O método de marcação é semelhante a como as agências estaduais de impostos sobre vendas conduzem auditorias. O custo das mercadorias vendidas é verificado e as receitas brutas resultantes são determinadas com base na marcação real.

Esse método é mais eficaz quando aplicado a empresas cujo estoque é regulamentado ou as compras podem ser prontamente divididas em grupos com a mesma porcentagem de markup.

Uma entrevista inicial eficaz com o contribuinte é a chave para apurar os fatos pertinentes e específicos ao negócio que está sendo examinado.

Jurisprudência (método de marcação)

No Estados Unidos x Fior D'Italia, Inc., 536 U.S. 238 (2002), a maioria sustentou que o IRC 446 (b) não limita a autoridade para usar a estimativa agregada de impostos de renda (renda de gorjeta não declarada).

No Barragan v. Comissário, T.C.M. 1993-92, o Serviço determinou adequadamente as receitas brutas de um posto de gasolina com base nos registros de entrega do fornecedor e nos preços de varejo de acordo com uma pesquisa de mercado independente. Da mesma forma, em Stafford v. Comissário, T.C.M. 1992-637, o Serviço determinou adequadamente as receitas brutas dos postos de gasolina com base nos dados do Bureau of Labor Statistics.

No Nichols v. Comissário, T.C.M. 1983-242, o Serviço foi mantido ao aplicar uma taxa de gorjeta estabelecida às receitas brutas do contribuinte para determinar a renda de gorjeta não declarada.

No Webb v. Comissário, 394 F.2d 366, 371-372 (5º Cir. 1966), aff'g T.C.M. 1966-81, o governo determinou a receita de Webb das vendas de bebidas alcoólicas usando o método de marcação.

Foi realizado no Propriedade de Bernstein v. Comissário, T.C.M. 1956-260, que a incapacidade de usar outros métodos indiretos "formais" não é pré-requisito para o uso de um método de porcentagem.

No caso de Yorkville Live Poultry Co. v. Comissário, 18 BTA 47 (1929), o Conselho de Recursos Fiscais aprovou um cálculo de receita líquida com base em quatro por cento das vendas líquidas onde nenhum livro estava disponível.

Quando usar o método de marcação

O método de marcação é recomendado nas seguintes situações:

Quando os estoques são o principal fator gerador de receita e o contribuinte possui registros inexistentes ou não confiáveis.

Quando o custo dos bens vendidos ou comprados de um contribuinte provém de um número limitado de fontes, essas fontes podem ser verificadas com razoável certeza e há um grau razoável de consistência quanto aos preços de venda.

Este método é eficaz para indústrias como lojas de bebidas, tabernas, varejistas de gasolina, restaurantes e joalherias.

Os examinadores devem abordar os seguintes problemas ao aplicar o Método de marcação:

Use os próprios registros do contribuinte e o testemunho oral para estabelecer as porcentagens de marcação com base nos custos e preços de venda conhecidos. Esta deve ser a melhor fonte de informação. Devem ser aceitas explicações plausíveis para o motivo pelo qual as porcentagens de markup do contribuinte diferem das médias nacionais.

Se parecer que o custo das mercadorias vendidas e / ou compras também está subestimado, emita uma citação aos fornecedores do contribuinte para os registros de vendas.

O julgamento deve ser exercido pelos examinadores ao usar os padrões da indústria ou pesquisas para garantir que as comparações sejam válidas e sejam para situações semelhantes. Considere a disponibilidade de fontes válidas de informação contendo as porcentagens e proporções necessárias. Ajuste as porcentagens e índices para refletir aqueles durante o tempo de retorno sob auditoria. IRC 7491 (b) coloca o ônus da prova no Serviço com relação a qualquer item de renda que foi reconstruído unicamente através do uso de informações estatísticas sobre contribuintes não relacionados.

Margem de lucro bruto para vendas

A relação entre o lucro bruto e as vendas indica a margem de lucro média dos produtos. O cálculo divide a margem de lucro bruto (vendas menos custo das mercadorias vendidas) pelo total de vendas:

Exemplo: um contribuinte vende dois produtos, A e B, e informa $ 140.000 em vendas brutas. Os custos do produto A são de $ 50.000 e os custos do produto B são de $ 80.000. Os custos são apurados com o fornecedor terceirizado e ajustados para abertura e fechamento de estoque.

O examinador determina as margens de lucro brutas para os produtos A e B entrevistando o contribuinte, analisando os registros do contribuinte e revisando os padrões do setor.
Produto A: 10%
Produto B: 20%
Etapa 1: determinar a porcentagem de CPV
Produto A Produto B
Receitas brutas: 100% 100%
Menos:% de lucro bruto 10% 20%
COGS% 90% 80%
Etapa 2: Determine as receitas brutas corretas: (COGS / COGS% = Receitas brutas)
Produto A Produto B
$50,000/.90 $55,555
$80,000/.80 $100,000
Etapa 3: Determine o ajuste às receitas brutas
Vendas do Produto A: $ 55,555
Vendas do Produto B: + $100,000
Vendas recomputadas: $155,000
Vendas por declaração de imposto: - $140,000
Ajuste para receitas brutas: $15,555
Custo das vendas em relação às receitas brutas

Usar o rácio entre o custo das vendas e as receitas brutas é uma variação do rácio entre a margem de lucro bruto e as vendas. Também é uma comparação de custos com vendas.

Exemplo:

Exemplo: um contribuinte vende dois produtos, A e B, e informa $ 70.000 em receitas brutas. Os custos do produto A são de $ 20.000 e os custos do produto B são de $ 30.000. Os custos são apurados com o fornecedor terceirizado e ajustados para abertura e fechamento de estoque.

Vendas por retorno: $ 70,000
Custo das vendas (Produto A) $ 20,000
Custo das vendas (Produto B) $ 30,000
O examinador determina que o custo das vendas é 75% das vendas do produto A e 50% do B entrevistando o contribuinte, analisando os registros do contribuinte e revisando os padrões do setor.
Etapa 1: determinar a porcentagem de CPV
Produto A Produto B
Custo das vendas % 75% 50%
Etapa 2: Determine as receitas brutas corretas: (COS / COS% = Receitas brutas)
Produto A Produto B
$20,000/.75 $26,666
$30,000/.50 $60,000
Etapa 3: Determine o ajuste às receitas brutas
Vendas do Produto A: $ 26,666
Vendas do Produto B: + $ 60,000
Vendas como recomputadas: $ 86,666
Vendas por declaração de imposto: - $ 70,000
Ajuste de renda: $16,666

Método de unidade e volume

Em muitos casos, as receitas brutas podem ser determinadas ou verificadas aplicando o preço de venda ao volume de negócios feito pelo contribuinte. O número de unidades ou volume de negócios feitos pelo contribuinte pode ser determinado a partir dos livros do contribuinte, pois os registros em exame podem ser adequados quanto ao custo das mercadorias vendidas ou despesas. Em outros casos, a determinação das unidades ou do volume manuseado pode vir de fontes terceiras.

Este método para determinar a obrigação tributária real tem sido aplicado de forma eficaz em empresas de pizza, lavanderias que funcionam com moedas e necrotérios.

Jurisprudência (Método de Unidade e Volume)

No Salami v. Comissário, T.C.M. 1997-347, o tribunal considerou que a renda bruta de um motorista de táxi poderia ser determinada usando as despesas de gás declaradas, preço por galão, milhas por galão, taxas de ocupação, etc. O mesmo para o motorista de táxi em Irby v. Comissário, T.C.M. 1981-399.

No Maltês v. Comissário, T.C.M. 1988-322, o Serviço foi mantido na determinação da renda bruta ao determinar o número de crostas de pizza por 100 libras de farinha vezes o preço médio por pizza.

No Stanoch v. Comissário, T.C.M. 1959-132, o Serviço estabeleceu receitas brutas para uma taberna, permitindo uma medida específica de licor por bebida e uma porcentagem para derramamento.

Quando usar o método de unidade e volume

O Método de Unidade e Volume é recomendado para fazer a determinação real da obrigação tributária quando:

O examinador pode determinar a quantidade de unidades movimentadas pelo contribuinte e também saber o preço cobrado por unidade.

A empresa possui apenas alguns tipos de produtos que são vendidos ou há pouca variação nos tipos de serviços prestados, e as cobranças feitas pelo contribuinte (preço de venda) por mercadorias ou serviços são relativamente as mesmas durante todo o período de tributação.

Outras considerações

Os examinadores devem estar cientes do seguinte ao considerar o Método de Unidade e Volume:

Existe um denominador comum para o negócio que impulsiona as receitas brutas?

A quantidade de unidades movimentadas ou consumidas pelo contribuinte pode ser apurada?

O preço por unidade ou lucro por unidade pode ser obtido?

Existe um terceiro de quem o consumo, as unidades de produção ou as vendas do contribuinte estão disponíveis?

Exemplo de computação

Este exemplo é para uma lavanderia operada por moedas, em que a unidade conhecida é a quantidade de água necessária para cada unidade de venda (carga de roupa). De acordo com as contas de serviços públicos, o contribuinte consumiu 3.000.000 de galões de água.

Galões de água consumidos: 3,000,000
Consumo de máquina não lavada (derramamento): - 50,000
Água líquida disponível para cargas pagas (galões): 2,950,000
Galões de água por carga de lavagem, determinado pelo fabricante ou testemunho oral confiável, é 27 galões.
O número reconstruído de cargas de lavagem é 2.950.000 / 27 = 109.259.
O preço por carga da máquina de lavar é US $ 2,50. A receita bruta das máquinas de lavar é 109.259 cargas x $ 2,50 / carga = $ 273.148.

O preço por carga de secador é de $ 1,50. Com base em observações em diferentes dias da semana, o examinador determina que o uso de secadores pelos clientes é de 75% de suas cargas de lavagem. O preço por carga de secador é de $ 1,50. Portanto, a receita bruta para o uso do secador é de 0,75 (109.259) x $ 1,50 = $ 122.916.

Resuma as receitas brutas de todos os serviços e compare com as receitas brutas relatadas na declaração de impostos.

Receitas brutas de lavadoras: $ 273,148
Receitas brutas de secadores: + $122,916
Outras receitas (venda, fliperama): $ 25,000
Vendas recomputadas: $ 421,064
Vendas por declaração de imposto: - $ 376,745
Ajuste de renda: $44,319

Método do patrimônio líquido

O Método do Patrimônio Líquido para determinar o passivo fiscal real é baseado na teoria de que o aumento no patrimônio líquido do contribuinte durante um ano tributável, ajustado para despesas não dedutíveis e renda não tributável, deve resultar da receita tributável. Este método requer uma reconstrução completa da história financeira do contribuinte, uma vez que o governo deve contabilizar todos os ativos, passivos, despesas não dedutíveis e fontes de fundos não tributáveis ​​durante o período relevante.

A teoria do Método do Patrimônio Líquido é baseada no fato de que, para qualquer ano, a renda de um contribuinte é aplicada ou gasta em itens que são dedutíveis ou não dedutíveis, incluindo aumentos no patrimônio líquido do contribuinte por meio da compra de ativos e / ou redução de passivos.

O patrimônio líquido do contribuinte (ativos totais menos passivos totais) é determinado no início e no final do ano fiscal. A diferença entre esses dois valores será o aumento ou diminuição do patrimônio líquido. A parte tributável da receita pode ser reconstituída calculando o aumento do patrimônio líquido durante o ano, adicionando de volta os itens não dedutíveis e subtraindo a parte da receita que é parcial ou totalmente não tributável.

O objetivo do Método do Patrimônio Líquido é determinar, por meio da variação do patrimônio líquido, se o contribuinte está adquirindo ativos, reduzindo passivos ou realizando despesas com recursos não declarados como receita tributável.

Jurisprudência (Método do Patrimônio Líquido)

O Método do Patrimônio Líquido é um método muito antigo de determinação da receita. Ver Estados Unidos x Frost, 25 F.Cas. 1221 (N. D. III. 1869). O primeiro caso criminal envolvendo o Método do Patrimônio Líquido foi Estados Unidos x Beard, 222 F.2d 84 (4ª Cir. 1955), que envolveu devoluções inadimplentes.

O uso do Método do Patrimônio Líquido de prova foi aprovado pelo Supremo Tribunal em: Holanda v. Estados Unidos, 348 U.S. 121 (1954). Holanda estabelece os seguintes requisitos que o governo deve cumprir ao usar o Método do Patrimônio Líquido:

Estabeleça um patrimônio líquido de abertura, também conhecido como ano-base, com razoável certeza.

Negar explicações razoáveis ​​do contribuinte inconsistentes com a culpa, ou seja, razões para o aumento do patrimônio líquido além do recebimento de fundos tributáveis. O não atendimento das explicações do contribuinte pode resultar em sérias injustiças.

Estabelecer que os aumentos do patrimônio líquido são atribuíveis ao lucro atualmente tributável.

Onde não há livros e registros, a intencionalidade pode ser inferida desse fato, juntamente com a prova de uma subavaliação do lucro tributável. Mas onde os livros e registros parecem corretos em sua aparência, uma inferência de obstinação apenas com base no aumento do patrimônio líquido pode não ser justificada.

O governo deve provar todos os elementos além de qualquer dúvida razoável, embora não com uma certeza matemática.

Quando usar o método do patrimônio líquido

O Método do Patrimônio Líquido é geralmente recomendado nas seguintes situações:

Dois ou mais anos estão sendo examinados.

Inúmeras alterações nos ativos e passivos foram feitas durante o período.

Nenhum livro e registro é mantido.

Os livros e registros são inadequados ou indisponíveis.

Os livros e registros são retidos pelo contribuinte.

O Método do Patrimônio Líquido deve ser usado apenas se:

O gerente do grupo concorda que o Método do Patrimônio Líquido é o método mais apropriado e deve ser usado, ou

A Investigação Criminal solicitou que o Método do Patrimônio Líquido seja usado.

O fato de que os livros e registros do contribuinte refletem com precisão os números em uma declaração não impede o uso do Método do Patrimônio Líquido da prova. O governo ainda pode olhar além das "declarações egoístas" nos livros e registros de um contribuinte e usar qualquer evidência disponível para determinar se os livros refletem com precisão a história financeira do contribuinte.

Embora o Método do Patrimônio Líquido tenha sido originalmente usado contra contribuintes cuja principal fonte de renda era de uma atividade ilegal, agora é regularmente recomendado em casos de fraude, especialmente quando ocorreram mudanças significativas no patrimônio líquido e outros métodos de prova são insuficientes.

Além de ser usado como um meio principal de provar o lucro tributável para que uma determinação real do passivo tributário possa ser feita, o Método do Patrimônio Líquido é usado para corroborar outros métodos de prova e testar a exatidão do lucro tributável declarado.

Fórmula para o Método do Patrimônio Líquido

A fórmula para calcular a receita usando o Método do Patrimônio Líquido é a seguinte:

Total de ativos $ XXX
Menos: Total de Passivos (XXX)
Patrimônio líquido, final do ano $ XXX
Menos: Patrimônio Líquido, início do ano (XXX)
Aumento ou diminuição do patrimônio líquido $ XXX
Adicionar: despesas não dedutíveis Xxx
Subtotal Xxx
Menos: renda não tributável (XXX)
Renda bruta ajustada (este valor seria lucro líquido ou tributável no caso de sociedades e empresas) $ XXX

Uma discussão completa sobre o cálculo do Método do Patrimônio Líquido e técnicas de auditoria associadas está incluída no IRM 9.5.9.5.4 até o IRM 9.5.9.5.9.

Exemplo de computação de valor líquido

Um exemplo do Método do Patrimônio Líquido pode ser encontrado no Anexo 9.5.9-1, Declaração do Patrimônio Líquido.

Potenciais defesas do contribuinte contra métodos indiretos formais de cálculo da renda

Se o uso de um método indireto formal resultar na identificação de uma subavaliação do lucro tributável, o examinador deve assegurar que o método indireto formal foi aplicado corretamente para eliminar qualquer defesa potencial que o contribuinte possa usar para desacreditar os resultados.

As defesas podem ser agrupadas em três categorias:

Mostrando que o cálculo é impreciso ou falho,

Mostrar que a diferença inexplicável se deve a uma fonte não tributável, ou

Mostrando que a diferença inexplicável é de despesas de caixa disponível acumuladas em anos anteriores.

A computação é imprecisa ou falha

Método de depósitos bancários e despesas de caixa - A maioria dos desafios para a precisão deste método concentra-se na natureza dos depósitos individuais na (s) conta (s). O contribuinte pode alegar que os depósitos consistem em itens tributáveis ​​e não tributáveis ​​que não foram corretamente classificados pelo examinador. Depósitos de recursos de empréstimos, presentes e heranças, bem como transferências de outras contas, são algumas das reivindicações mais comuns. Reposicionar itens, como cheques de fundos insuficientes, também pode causar imprecisão se contados duas vezes. O examinador deve revisar cuidadosamente a análise e tentar identificar a fonte e o caráter de cada depósito antes de apresentar os resultados como uma subavaliação do lucro tributável.

Método de Origem e Aplicação de Fundos - Os desafios são feitos para os ajustes para o método de contabilidade de competência e o tratamento das transações de empréstimos, ou seja, os pagamentos de empréstimos são uma aplicação de fundos. Além disso, o contribuinte pode alegar que as compras, custos de mão de obra, materiais e suprimentos e outros custos do período corrente associados ao estoque são uma aplicação de fundos e não o custo dos bens vendidos.

Método de marcação - Os principais desafios a este método são mostrar que o cálculo depende de porcentagens impróprias, custo de vendas impróprio ou que o cálculo do examinador falha em dar consideração adequada a itens significativos, como derramamento, quebra ou perdas por roubo. Essas questões devem ser abordadas e quantificadas durante a entrevista inicial. Uma vez que o método se baseia na comparação de uma situação semelhante à que está sendo examinada, as defesas podem ser formuladas com base nas diferenças em várias áreas, como tipo de mercadoria manuseada, tamanho da operação, localidade, período coberto ou política geral de merchandising.

A diferença inexplicável é devida a uma fonte não tributável

O contribuinte pode tentar refutar as conclusões do método indireto formal do examinador, alegando que a diferença inexplicada é na verdade causada pelo recebimento de fontes de fundos não tributáveis.

Se for possível demonstrar que todas as fontes de receita não tributáveis ​​foram consideradas, então pode-se concluir que a única fonte provável remanescente é tributável. Os examinadores precisam demonstrar que os aumentos na receita tributável foram originados de uma provável fonte tributável. Isso pode ser demonstrado por omissões específicas, mostrando que a empresa do contribuinte teve a capacidade de gerar mais vendas ou comparações ao longo do tempo. Na medida em que a possível origem possa ser identificada, mais aceitável será o cálculo.

Diferença inexplicável é devida a dinheiro em caixa ou fundos acumulados

O contribuinte pode tentar refutar as conclusões do método indireto formal do examinador, alegando que a diferença inexplicável é realmente causada pelo uso de fundos não tributáveis ​​acumulados em anos anteriores.

Uma vez que o dinheiro em caixa e os fundos acumulados são aspectos fundamentais importantes do exame da renda e dos métodos indiretos formais, os examinadores devem estabelecer o valor e verificar as declarações do contribuinte de acúmulo de dinheiro durante a entrevista inicial. Isso é necessário porque:

O dinheiro em caixa e os fundos acumulados podem explicar um desequilíbrio potencialmente significativo na Análise da situação financeira. A questão pode ser resolvida rapidamente e com o mínimo de ônus para o contribuinte se for tratada no início do exame.

A informação é necessária para determinar se um método indireto formal deve ser usado e qual método é o mais apropriado.

Um ajuste para receita não declarada pode ser contestado se a disponibilidade de dinheiro em caixa e fundos acumulados não for tratada no início da auditoria. A defesa posterior do "dinheiro no colchão" não pode ser usada se o dinheiro em caixa real e os fundos acumulados já tiverem sido estabelecidos.

Para evitar mal-entendidos por parte do contribuinte, é importante que o significado de dinheiro em caixa e fundos acumulados seja explicado antes de responder a qualquer consulta. Os contribuintes devem entender que o termo dinheiro em caixa significa qualquer moeda não depositada e moedas usadas para transações comerciais normais. Os fundos acumulados referem-se ao dinheiro acumulado pelo contribuinte e não estão associados às práticas normais de negócios e / ou transações com clientes. Os recursos podem ter sido tributados em anos anteriores, ter origem em fontes não tributáveis ​​ou podem representar lucro tributável no exercício sob auditoria. Uma vez que os termos sejam entendidos, o examinador deve indagar sobre a existência de qualquer dinheiro em caixa e fundos acumulados. Ver Anexo 4.10.4-1 , Perguntas da entrevista sobre fundos acumulados.

Se um contribuinte tentar evitar responder a perguntas relativas a dinheiro, os examinadores devem tentar identificar os valores começando com uma estimativa como "acima ou abaixo de $ 10.000" e diminuindo a faixa até que o contribuinte concorde com um montante geral.

Deve-se buscar um compromisso sobre se um indivíduo teve grandes acúmulos de dinheiro durante o período fiscal sob auditoria. Os examinadores devem pedir ao contribuinte que faça uma declaração afirmativa sobre a existência ou não de dinheiro em caixa e fundos acumulados.

Se os contribuintes alegarem que têm o que parece ser uma quantia excessiva de dinheiro, o examinador deve investigar para estabelecer:

A quantia em dinheiro em caixa no final de cada ano em exame até o presente (no momento da entrevista).

Onde foi guardado e em que denominações.

Quando e onde tudo foi gasto.

Por que o contribuinte acumulou o dinheiro em caixa

Informações sobre dinheiro em caixa e fundos acumulados são necessárias para estabelecer a consistência e confiabilidade da declaração do contribuinte. Normalmente, nenhuma evidência de corroboração direta está disponível, mas as declarações feitas sobre a origem e o uso dos fundos podem ser verificadas. Procure inconsistências. Por exemplo:

O contribuinte pode não ter tido renda tributável ou não tributável suficiente em anos anteriores para acumular caixa.

As reivindicações do contribuinte de dinheiro em caixa substancial ou fundos acumulados podem ser desacreditadas ao mostrar que o contribuinte pediu dinheiro emprestado, fez compras a prazo, contraiu grandes dívidas, estava inadimplente nas contas, tinha uma classificação de crédito ruim ou pediu falência. Demonstrar que o contribuinte viveu com moderação pode sugerir que o contribuinte não tem fundos acumulados, mas mostrar que o contribuinte viveu com moderação não necessariamente desacredita a afirmação do contribuinte de que ele tinha fundos acumulados substanciais. Diferenças culturais e filosofias individuais em relação à gestão do dinheiro podem explicar o estilo de vida escolhido pelo contribuinte.

As demonstrações financeiras apresentadas pelo contribuinte em bancos e outros locais podem ser revistas para verificar se o contribuinte divulgou o dinheiro em caixa nessas demonstrações.

A explicação do contribuinte para dinheiro em caixa ou fundos acumulados pode mudar durante um exame. O examinador deve documentar as informações como é recebido. A documentação deve incluir quando e onde as informações foram recebidas, quem esteve presente, o que foi dito e quando a documentação foi preparada, ou seja, contemporaneamente ao evento.

Acesso a relatórios de atividades suspeitas (SARs) para fins fiscais civis do Título 26

o Rede de Execução de Crimes Financeiros (FinCEN) é uma agência do Departamento do Tesouro dos EUA que fornece uma base modernizada para melhor coletar, armazenar, proteger, analisar e compartilhar dados obtidos de acordo com a autoridade reguladora do Tesouro de acordo com a Lei de Sigilo Bancário (BSA). A missão do FinCEN é proteger o sistema financeiro do uso ilícito, combater a lavagem de dinheiro e promover a segurança nacional por meio da coleta, análise e disseminação de inteligência financeira e uso estratégico de autoridades financeiras.

A Lei de Relatórios de Transações Cambiais e Estrangeiras, comumente referida como "A Lei de Sigilo Bancário (BSA)", exige que as instituições financeiras dos EUA ajudem as agências federais a detectar e prevenir a lavagem de dinheiro. Essa assistência é fornecida por meio do preenchimento de relatórios de informações, incluindo Relatórios de Atividades Suspeitas (SARs). Consulte IRM 4.26.4.3, Relatórios BSA encontrados na consulta FinCEN.

O FinCEN autorizou o acesso a SARs para fins de imposto de renda civil do Título 26 em um memorando de entendimento datado de 24 de setembro de 2010, consulte o Anexo 4.26.14-2 do IRM, Memorando de Entendimento datado de 24 de setembro de 2010. Os SARs também podem ser acessados ​​para atividades de construção de caso quando o assunto do caso é designado a um grupo, função ou projeto de construção de caso.

Utilidade da informação SAR

As informações de SAR podem ser úteis no caso de atividades de construção e exame quando:

Indicadores potenciais de fraude estão presentes,

A consulta FinCEN reflete um relatório de transação de moeda (CTR), banco estrangeiro e relatório de conta financeira (FBAR) ou SAR,

Os meios rotineiros de localização de informações bancárias estão esgotados,

Um número excepcionalmente grande de transações em dinheiro ou transações em dinheiro de quantias excepcionalmente grandes são evidentes (por exemplo, parece que o contribuinte está operando em regime de caixa para evitar o relatório adequado de renda),

Houve uma falha na divulgação voluntária de contas ou entidades offshore,

Existência de divulgação voluntária ou suspeita de contas bancárias offshore, ou

Foram apresentadas queixas de denunciantes envolvendo receitas não declaradas, contas bancárias offshore ou atividades.

Acessando / recebendo informações SAR no SB / SE

Devido à sensibilidade e necessidade de supervisão cuidadosa do acesso e uso de SARs, o acesso ao mecanismo de pesquisa FinCEN Query é limitado a gatekeepers SAR identificados e superusuários. Os nomes dos supervisores e superusuários do Exame SB / SE estão listados no site MySB / SE em: http://mysbse.web.irs.gov/examination/tip/fraud/contacts/27045.aspx. Esses indivíduos são traçados para o mecanismo de pesquisa FinCEN Query, que substituiu o aplicativo Web Currency Banking and Retrieval System (WEBCBRS).

Os gerentes de funcionários com acesso online direto às informações do SAR devem conduzir e documentar revisões de trilha de auditoria do acesso ao SAR, comparando as consultas com as cópias retidas dos Formulários 10509-A aprovados, Solicitação SAR de consulta FinCENe resumos de AMDIS para garantir que as consultas foram relacionadas aos casos atribuídos. A orientação para a conclusão das revisões pode ser encontrada no IRM 4.26.14.3.3 (10), Acesso a SARs para fins fiscais. As revisões devem ser conduzidas em janeiro de cada ano e podem ser conduzidas em conjunto com as revisões anuais da carga de trabalho. O gerente de próximo nível deve certificar anualmente a conclusão das análises ao Coordenador de Consultas do SB / SE FinCEN.

Os examinadores não autorizados a acessar o FinCEN Query podem solicitar uma busca por SARs por um gatekeeper ou superusuário. Antes de solicitar SARs, o examinador e o gerente do grupo devem preencher as instruções de segurança. Os gatekeepers e superusuários do SAR, assim como seus gerentes, também devem preencher as instruções de segurança. Referir-se IRM 4.10.4.7.5 , para obter informações sobre instruções de segurança.

Diretrizes para Segurança de Dados SAR e Considerações de Divulgação

A divulgação não autorizada de SARs viola a lei federal 31 U.S.C. 5318 (g) (2) (A) (ii) . Essas divulgações prejudicam o próprio propósito para o qual o sistema de relatório de atividades suspeitas foi criado. A divulgação não autorizada de SARs pode ameaçar a proteção e a proteção das instituições e indivíduos que fazem esses relatórios.

Uma vez que as informações de SAR do Título 31 são usadas em um exame fiscal civil do Título 26 ou ação de cobrança, as informações SAR tornam-se informações de devolução confidenciais e estão sujeitas às restrições de divulgação do Título 31 e às restrições de divulgação do IRC 6103 .

SARs e informações SAR devem ser tratadas com a mesma segurança que as informações recebidas de um informante confidencial . Consulte IRC 6103 (h) (4) para as restrições impostas ao Serviço em relação à divulgação de informações de retorno que identificam um informante confidencial.

Embora as informações de SAR agora possam ser usadas para fins fiscais civis, nenhuma informação de SAR, incluindo a existência de um SAR, pode ser divulgada no decurso de qualquer atividade de conformidade para o arquivador do SAR, o assunto do SAR, ou para qualquer parte fora do IRS .

Um examinador pode emitir uma intimação para um banco ou outra instituição financeira para registros de conta que foram divulgados em um SAR. No entanto, se houver necessidade de proteger as informações subjacentes ao preenchimento de um SAR, o examinador não pode entre em contato com o banco ou outra instituição financeira, ou emita uma intimação para obter informações básicas sobre SAR sem consulta prévia ao Coordenador de Consultas do SB / SE FinCEN, que coordenará com o contato da Rede de Execução de Crimes Financeiros (FinCEN) da Lei de Sigilo Bancário (BSA). No IRS, as informações sobre SAR só podem ser compartilhadas com base na necessidade de conhecimento.

O acesso às informações de SAR está sujeito às diretrizes do UNAX e deve ser feito apenas em conexão com questões de administração tributária específicas e atribuídas. Os gerentes de examinadores que solicitam informações de SAR devem garantir que uma solicitação esteja relacionada ao inventário atribuído antes de aprová-la. Ver IRM 4.10.4.7.4 para obter orientação sobre como obter as informações SAR. Consulte IRM 10.5.5, Política, Orientação e Requisitos do Programa de Acesso Não Autorizado do IRS, Tentativa de Acesso ou Inspeção de Registros de Contribuintes (UNAX), para diretrizes UNAX.

Uma suspeita de divulgação não autorizada ou perda de informações SAR deve ser relatado dentro de uma hora após um usuário tomar conhecimento dele. Consulte IRM 4.26.14.6.4, Procedimentos de divulgação não autorizada SAR, para procedimentos que devem ser seguidos.

Ações de caso necessárias para proteger SARs e dados SAR

Os procedimentos a seguir devem ser seguidos para proteger os SARs e os dados SAR:

Anexar o Formulário TD F 15-05.11 (2007), Folha de rosto sensível, mas não classificado (SBU), para o lado externo de qualquer arquivo de caso contendo informações SAR ou SAR. Esta folha de rosto é usada para evitar divulgação não autorizada ou inadvertida quando as informações da SBU são removidas de um local de armazenamento autorizado e pessoas sem necessidade de saber estão presentes ou quando uma observação casual revelaria as informações da SBU.

Mantenha todas as informações SARs e SAR dentro de um envelope confidencial lacrado com o rótulo "Informações SAR". Isso inclui SARs arquivados sobre o assunto do caso e SARs arquivados pelo assunto do caso. Anexe o Formulário TD F 15-05.11 (2007) na parte externa do envelope.

Todo esforço deve ser feito para excluir dos papéis de trabalho qualquer referência ao fato de que o caso envolve um SAR. Se os papéis de trabalho incluírem informações sobre o SAR ou informações derivadas do SAR, os papéis de trabalho deve ser mantida no envelope confidencial.

Seguindo o conselho do Advogado e do Gabinete de Divulgação, os funcionários de conformidade devem responder às consultas públicas sobre como as informações contidas em um SAR se tornaram conhecidas, respondendo:
Não posso divulgar essa informação. A autoridade para reter essas informações está contida na seção 6103 (e) (7) do Código da Receita Federal.

Ao encerrar o caso, o envelope confidencial deve ser colocado dentro do arquivo do caso em cima de todos os outros documentos.

Procedimentos para proteger as informações de SAR

Os procedimentos a seguir devem ser seguidos para proteger as informações de SAR:

O examinador deve preencher uma versão eletrônica do Formulário 10509-A e encaminhá-la ao gerente do grupo, junto com um AMDIS atual exibindo um resumo do que está no AIMS. Gatekeepers e superusuários também devem seguir este procedimento antes de pesquisar SARs para casos em seu inventário. Navegar é um crime que pode ser denunciado ao Inspetor Geral da Fazenda para a Administração Tributária (TIGTA).

O gerente deve revisar o Formulário 10509-A preenchido e compará-lo com o AMDIS para garantir que o caso esteja no inventário ativo antes de aprová-lo.

Depois de aprovado, o formulário deve ser assinado digitalmente e enviado eletronicamente para o gatekeeper ou superusuário do Area SAR, junto com o AMDIS.

O gatekeeper SAR ou superusuário realizará a pesquisa eletrônica necessária.

Se SARs estiverem disponíveis, eles serão baixados e enviados ao examinador por e-mail criptografado e seguro. Se nenhum SAR for registrado no indivíduo em questão, o examinador solicitante será notificado eletronicamente de que nenhum SAR está disponível.

O examinador deve manter uma cópia da solicitação aprovada, AMDIS, e-mails relacionados e material SAR em um envelope confidencial lacrado com o Formulário TD F 15-05.11 anexado do lado de fora do envelope.

O examinador e o gerente do grupo devem proteger os SARs e os dados SAR conforme descrito em IRM 4.10.4.7.3 .

O formulário 10509-A e o AMDIS relacionado devem ser impressos e mantidos em um local seguro no grupo de porteiros SAR ou de superusuários por um período de um ano ou até que uma revisão da trilha de auditoria SAR cobrindo essas solicitações seja concluída.

Material de instrução de segurança SAR

O pessoal do SB / SE envolvido na solicitação, acesso e revisão dos dados SAR deve fazer um ou mais cursos de treinamento ELMS listados no IRM 4.26.4.4.1, Treinamento SAR necessário.

Os gerentes de grupo de funcionários que solicitam dados SAR são obrigados a cumprir o Briefing 36427, Instruções de segurança para proteção, solicitação e uso de atividades suspeitas (SAR), e Briefing 36428, Avaliações de trilha de auditoria SAR do gerente.

Todos os cursos de treinamento ELMS necessários deve ser completado anterior para solicitar pesquisa SAR, aprovar uma solicitação de pesquisa SAR ou acessar o FinCEN Query.

Perguntas da entrevista sobre fundos acumulados

O modelo a seguir pode ser usado como parte da entrevista inicial com um contribuinte.

Você guarda mais de US $ 1.000 com você, em sua casa, no seu negócio ou em qualquer outro local?

Em que consistem os fundos acumulados? (Por exemplo, papel-moeda, moeda, ordens de pagamento, cheques bancários, etc.)

Em que denominações os fundos foram acumulados?

Onde você guarda os fundos acumulados? (Forneça a localização exata).

Os recursos acumulados sempre foram mantidos no local identificado na questão 4? Caso contrário, forneça os locais e datas exatas em que os fundos acumulados foram mantidos lá.

Em que tipo de contêiner foram mantidos os fundos acumulados? (Forma e dimensões do recipiente).

Quanto em fundos acumulados você tinha no início do ano sob auditoria? No final do ano sob auditoria?

Quanto em fundos acumulados você tem agora (data de hoje)?

Durante quanto tempo os fundos foram acumulados?

Os fundos acumulados são exclusivamente seus ou pertencem a mais de uma pessoa? Identifique cada pessoa (nome e parentesco com o contribuinte) titular desses fundos acumulados.

Algum dos outros proprietários tem acesso a esses fundos acumulados? Em caso afirmativo, forneça as seguintes informações.

Nome da pessoa com acesso.

Identifique o aumento ou diminuição nos fundos acumulados para cada acesso.

Determine se cada pessoa que obteve acesso estava acompanhada por outra pessoa. Em caso afirmativo, forneça o nome e parentesco dessa (s) pessoa (s).

Identifique o tipo de registro mantido para identificar o (s) nome (s), data (s) e efeito nos fundos acumulados cada vez que houve um acesso.

Por que você está acumulando fundos? (Pergunte a cada pessoa que tem propriedade).

Qual é a fonte original do dinheiro incluído nos fundos acumulados? (Pergunte a cada pessoa que tem propriedade).

Com que frequência você acessa os fundos acumulados?

Qual é o efeito de cada acesso? Você adiciona ou retira os fundos acumulados?

Você está acompanhado de outra pessoa ao acessar os fundos acumulados? Em caso afirmativo, forneça o nome e o endereço das pessoas envolvidas.

Você conta os fundos acumulados sempre que os acessa? Caso contrário, forneça as datas e a finalidade de quando os fundos foram contados.

Alguém mais sabe sobre os fundos acumulados? Em caso afirmativo, forneça o nome, parentesco, endereço e número de telefone da pessoa. Além disso, determine se essas pessoas têm acesso aos fundos acumulados e, em caso afirmativo, a maneira e as circunstâncias em que o acesso foi feito.

Fontes Internas de Informação

Comandos do Sistema de Recuperação de Dados de Informação (IDRS) - Consulte IRM 2.3, Respostas do Terminal IDRS
AMDIS Fornece um resumo de todos os anos abertos para exame
AMDISA Fornece os registros de exame para um ano específico sob auditoria
Business Master File On-Line (BMFOL) - IRM 2.3.59
BRTVUE Fornece informações de retorno da entidade comercial
BMFOLI Fornece uma lista de todos os períodos fiscais no arquivo mestre. Indica se foi apresentada uma declaração para esses períodos fiscais. Os retornos cobertos incluem imposto de renda, imposto de emprego e imposto de consumo.
BMFOLR Informações de retorno
BMFOLT Fornece uma transcrição de retorno para um período de imposto específico no arquivo mestre.
BMFOLU Fornece salários totais para um ano civil de acordo com os Formulários 941, W-3 e W-2 preenchidos pelo contribuinte. Ele também fornece o número de W-2 listados no W-3 e o número de W-2 realmente preenchidos. Esta informação está disponível se um MFT 88 aparecer no BMFOLI para o ano civil.
BMFOLZ Tela de histórico de auditoria
O Banco de Dados Dependente On-Line - IRM 2.3.54
DDBOL (def 0,1,2) Acesso ao banco de dados dependente para anos específicos
The Duplicate Direct Deposit On-Line Research - IRM 2.3.74
DUPOL (def 0,1,2) Exibe informações de contribuintes do FMI e do BMF para ajudar na detecção de fraudes (uso do SSN), monitorando depósitos diretos duplicados feitos nas contas bancárias dos contribuintes.
Arquivo mestre individual on-line (IMFOL) (Fornece acesso somente leitura ao IMF - Consulte IRM 2.3.51)
RTVUE Fornece informações de declaração de impostos, incluindo todos os cronogramas preenchidos com a declaração.
IMFOLR Fornece lançamentos de contas e informações básicas de declaração de impostos não comerciais, como AGI, salários, receita de juros e deduções discriminadas.
IMFOLT Tela do módulo tributário
IMFOLI Fornece uma lista de todos os períodos fiscais no arquivo mestre. Indica se foi apresentada uma declaração para esses períodos fiscais e se a declaração apresentada foi em substituição da declaração (SFR) ou declaração do contribuinte (POSTADA). Também indica avaliações subsequentes após o depósito da devolução.
IMFOLZ Registro de histórico de auditoria
Perfil de conta nacional (NAP)
INOLE Fornece acesso ao Perfil de Conta Nacional, que contém informações da entidade selecionada para todas as contas do Arquivo Mestre (MF), como nome, endereço e data de estabelecimento do EIN (ou data de nascimento) - IRM 2.3.47.
INOLET Tipo TIN conhecido
INOLES Conta específica
Solicitação de Transcrição de Arquivo Mestre de Retorno de Informações (IRPTR)
IRPTR Permite que os usuários do IDRS solicitem transcrições de IRP on-line ou em papel do IRMF - IRM 2.3.35
IRPTRL Solicitação IRPOL do beneficiário (resumo)
IRPTRO Lista detalhada do beneficiário dos Formulários 1099 e W-2 para o contribuinte
IRPTRR Solicitação de cópia impressa do pagador
O Sistema de Pesquisa de Transcrição (TRS)
MFTRA Permite transcrições impressas ou exibições em tempo real para dados de transcrição - IRM 2.3.32. Fornece datas de avaliação, data de apresentação da declaração de imposto de renda, data de vencimento da declaração de imposto de renda, data da auditoria anterior, datas de apresentação de garantias.
Arquivo mestre do pagador (PMF)
PMFOLS Fornece informações do arquivo mestre do pagador. A tela de resumo mostra todas as fontes de receita e valores - IRM 2.3.53
Investigações de devolução inadimplente
TDINQ Exibe dados da entidade e do módulo pertinentes às investigações de devoluções inadimplentes (se houver), incluindo o oficial de receita atribuído à conta do contribuinte - IRM 2.3.26
Sistema de recuperação de moeda e bancos (CBRS)
Visão geral A Lei de Sigilo Bancário e os estatutos de lavagem de dinheiro foram aprovados pelo Congresso para ajudar a facilitar a identificação e o processo judicial de indivíduos envolvidos em atividades ilegais com fins lucrativos.
Descrição A base de dados do CBRS está acessível a pessoal autorizado do Departamento do Tesouro. O sistema pode ser usado para identificar contas de instituições financeiras, dinheiro secreto, leads para ativos e contas financeiras estrangeiras, nomeados e outras informações úteis para conformidade e outros funcionários responsáveis ​​pela aplicação da lei. IRM 4.26.4, Sistema de recuperação de moeda e bancos.
Formulário 90-22.1 (Tesouraria) Relatório de contas bancárias e financeiras estrangeiras (FBAR) - pessoas dos Estados Unidos devem preencher o formulário e responder sim à pergunta no Anexo B, Formulário 1040, se eles têm interesse financeiro ou autoridade de assinatura para um banco, valores mobiliários ou outra conta financeira, em um país estrangeiro, que exceda $ 10.000 no valor total em qualquer momento durante o ano civil.
Formulário 90-22.47 (Tesouraria) Relatório de Atividades Suspeitas (SAR) [Antigo Formulário de Referência Criminal (CRF)] PDF - Esses formulários são preenchidos por bancos em transações estruturadas e suspeitas incomuns e em transações canceladas. Eles também podem apresentar relatórios de atividades suspeitas de forma voluntária para qualquer transação suspeita.
Formulário 103 (FinCEN) http://www.fincen.gov/forms/files/fin103_ctrc.pdf PDF - Os cassinos devem apresentar um Relatório de transação de moeda para cassinos (CTRC) em cada depósito, retirada, troca de moeda, token de jogo ou fichas ou outro pagamento ou transferência que envolva uma transação em moeda de mais de $ 10.000. Anteriormente, Formulário 8362.
Formulário 104 , (FinCEN) http://www.fincen.gov/forms/files/fin104_ctr.pdf PDF - Instituições financeiras nacionais, incluindo bancos, cooperativas de crédito, estabelecimentos de desconto de cheques e casas de câmbio devem apresentar um Relatório de Transação de Moeda (CTR) em cada depósito , retirada, troca de moeda ou outro pagamento ou transferência envolvendo uma transação em moeda em um valor superior a $ 10.000. Tanto o saque quanto o saque podem gerar os requisitos de relatórios.
Formulário 105 (FinCen) Relatório de Transporte Internacional de Moeda ou Instrumentos Monetários (CMIR) - Cada pessoa que transporta, ou transportou, moeda dos Estados Unidos, cheques de viagem de qualquer outro país, ordens de pagamento ou títulos de investimento, ou quaisquer outros instrumentos negociáveis, é obrigada a arquive este formulário. Anteriormente, Formulário Alfandegário 4790.
Formulário 7501 (Alfândega) Resumo de entrada (EXC) PDF - Arquivado por importadores ou despachantes aduaneiros licenciados sempre que mercadorias são importadas para os Estados Unidos. CBRS reflete aquelas mercadorias que estão sujeitas ao imposto especial de consumo.
Formulário 8300 Relatório de pagamentos em dinheiro acima de $ 10.000 recebidos em uma transação ou negócio - Deve ser preenchido por qualquer pessoa que, no curso de uma transação ou negócio, receba mais de $ 10.000 em dinheiro em uma transação ou transações relacionadas.

Fontes externas de informação

Contatos feitos com funcionários do governo para obter informações que são disponível ao público não são considerados contatos de terceiros sob o IRC 7602 (c). Esses contatos são feitos rotineiramente e não há expectativa de privacidade com relação às informações fornecidas ou mantidas por funcionários do governo e que estão disponíveis ao público em geral. Alguns exemplos são:

Entre em contato com funcionários dos Correios para obter o endereço atual do contribuinte,

Entre em contato com um escrivão do condado para obter informações de garantia sobre a propriedade do contribuinte,

Entre em contato com um escrivão do Tribunal para obter registros do tribunal disponíveis ao público,

Contatos com funcionários estaduais para obter estatutos corporativos ou outras informações publicamente disponíveis sobre contribuintes corporativos ou organizações isentas.

Tes. Reg. 301.7602-2 (f) (5) afirma que o IRC 7602 (c) não se aplica a qualquer contato com qualquer escritório de qualquer entidade governamental local, estadual, federal ou estrangeira exceto para contatos relativos aos negócios do contribuinte com o órgão governamental contatado, como os contratos do contribuinte com o órgão governamental ou emprego por ele. O termo "cargo" inclui qualquer agente ou contratado do cargo governamental que atue nessa capacidade.

Secretaria de Estatísticas Trabalhistas

Administração da Segurança Social

Departamento de veículos motorizados

Administração de Segurança e Saúde Ocupacional (OSHA)

Departamento de Serviços Sociais

Departamento de Agricultura

Administração de Pequenos Negócios

Departamento de Transporte

Corporações (Cartas, etc.)

Fontes de informação do assinante (Dun and Bradstreet®, Robert Morris and Associates (RMA) ®, LEXIS®)

Mídia de notícias (jornais, Internet, revistas, etc.)

Exemplo de análise de status financeiro para retorno de negócio individual

A análise da situação financeira é um método analítico para determinar se o contribuinte possui fundos suficientes para pagar as despesas conhecidas. A partir das informações da declaração de rendimentos e das fontes internas / externas de informação, a análise da situação financeira é atualizada ao longo do exame à medida que as informações se tornam disponíveis. É importante proceder passo a passo durante o exame. Em última análise, a análise indicará que:

• O contribuinte tem fundos suficientes para pagar as despesas conhecidas

• Como resultado da conclusão das investigações de renda mínima, o contribuinte agora tem fundos suficientes para pagar as despesas conhecidas. Por exemplo, a renda tributável adicional pode resultar da identificação de itens específicos de renda ou de evidências circunstanciais a partir das quais uma inferência pode ser feita (ver IRM 4.10.4.2.7 ou

• Há um indicador de renda não declarada que justifica uma investigação aprofundada de renda e / ou o uso de um Método Indireto Formal (ver IRM 4.10.4.2.9 . A análise da situação financeira é facilmente convertida para o Método de Fundos de Aplicação e Fonte (ver IRM 4.10.4.6.3.2 ).

Um contribuinte de regime de caixa apresenta sua declaração de imposto de renda no Formulário 1040 de 2010, mostrando as seguintes informações:

1. O contribuinte é casado e alega dois filhos como dependentes.

2. No Anexo A, o contribuinte reivindicou despesas médicas de $ 1.500, impostos sobre a propriedade (casa e carros) de $ 5.500, $ 6.000 para juros pagos na hipoteca de uma casa e contribuições de caridade em dinheiro de $ 1.200.

3. No Cronograma C, o contribuinte relatou receitas brutas de $ 200.000 e $ 115.000 em despesas operacionais, incluindo $ 25.000 para depreciação. O contribuinte também comprou US $ 75.000 em estoque para revenda. ($ 115.000 - $ 25.000 + $ 75.000 = $ 165.000)

4. A esposa do contribuinte relatou US $ 25.000 em salários. O Formulário W-2 anexado à declaração de impostos indica que seu empregador é um terceiro e $ 3.000 foram retidos.

5. Os juros ganhos em contas bancárias são $ 125

Usando as informações divulgadas na declaração de impostos e nas estatísticas do Bureau of Labor para uma família de quatro pessoas, a seguinte análise da situação financeira é preparada.

Fontes de fundos Aplicações de fundos
Remunerações $25,000 Retenções (W-2) $3,000
Rendimentos de juros $125
Medical Exp. $1,500
Impostos sobre a propriedade $5,500
Juros (hipoteca da casa) $6,000
Contribuições de caridade $1,200
Recibos do cronograma C: $200,000 Cronograma C (despesas operacionais e compras de estoque) $165,000
Estimativa de Exp. Vida Pessoal (dados estatísticos, excluindo despesas Sch. A). $55,000
Fontes totais de fundos $225,125 Despesas totais: $237,200

Cálculo da estimativa de subavaliação do lucro tributável

Aplicações totais de fundos $237,200
Fontes totais de fundos $225,125
Potencial subavaliação do lucro tributável $12,075

O examinador entrevistou o contribuinte e determinou o seguinte:

1. O contribuinte recebeu um empréstimo comercial de $ 50.000 em março de 2010. Os juros foram reivindicados como uma despesa no Anexo C. O contribuinte fez pagamentos de $ 1.500 a cada mês a partir de abril de 2010. O contribuinte fez pagamentos de $ 13.500 (9 x $ 1.500 ) que incluiu $ 1.800 de juros (por declaração de imposto de renda). O contribuinte reembolsou $ 11.700 em principal.

2. O contribuinte manteve $ 1.000 em dinheiro em caixa para fins comerciais; era o mesmo no início e no final do ano.

3. O contribuinte guarda dinheiro em casa para emergências. No início do ano eram US $ 1.500, no final do ano eram US $ 200 (usou o dinheiro para pagar as despesas de férias).

4. O contribuinte paga mensalmente a hipoteca de $ 1.200 dólares, totalizando $ 14.400. Subtraindo os juros reclamados no Cronograma A, o contribuinte pagou o principal de $ 8.400. A estimativa de Despesas de Vida Pessoal (BLS) incluiu um pagamento principal estimado da hipoteca de $ 12.000 e, portanto, deve ser reduzido porque os custos reais são conhecidos. ($ 55.000 - $ 12.000 = $ 43.000)

O examinador atualizou a análise da situação financeira da seguinte forma:

Fontes de fundos Aplicações de fundos
Remunerações $25,000 Retenções (W-2) $3,000
Rendimentos de juros $125
Empréstimo Empresarial $50,000 Reembolso do principal: empréstimo comercial $11,700
Dinheiro em mãos (início) $1,000 Dinheiro em mãos (finalizando) $1,000
Acc. Fundos (início) $1,500 Acc. Fundos (final) $200
Medical Exp. $1,500
Impostos sobre a propriedade $5,500
Juros (hipoteca da casa) $6,000
Contribuições de caridade $1,200
Recibos do cronograma C: $200,000 Cronograma C (despesas operacionais e compras de estoque) $165,000
Hipoteca (principal) $8,400
Estimativa de Exp. Vida Pessoal (dados estatísticos, excluindo despesas Sch. A). $43,000
Fontes totais de fundos $277,625 Despesas totais: $246,500

O contribuinte tem fundos que excedem as aplicações: $ 277.625 - $ 246.500 = $ 31.125

O examinador visitou o local da empresa e observou a empresa em operação:

1. O contribuinte vendeu mercadorias na Internet,

2. Não parecia haver espaço suficiente para armazenar o estoque final refletido na declaração de imposto.

3. Havia mais ativos no local (e gerando receita) do que o divulgado nas tabelas de depreciação anexadas à declaração de imposto de renda.

Como parecia que o contribuinte havia comprado mais mercadorias para revenda do que poderia ser armazenado, o examinador analisou os registros de estoque em profundidade e determinou que o contribuinte havia superestimado o estoque final e, portanto, subestimado o custo das mercadorias vendidas, conforme mostrado abaixo:

Descrição Por Retorno Por auditoria Ajustamento
Estoque inicial $35,000 $35,000
Compras +$75,000 +$75,000
Estoque final -$85,000 -$45,000
Custo de bens vendidos +$25,000 $65,000 $40,000

Uma despesa dedutível de imposto adicional de $ 40.000 é permitida para o custo adicional das mercadorias vendidas, mas o ajuste não representa um fluxo de caixa e, portanto, não afeta a análise da situação financeira.

O contribuinte não apenas subestimou o custo das mercadorias vendidas, mas também deixou de registrar a venda do estoque adicional nos livros ou relatar a receita da venda como receita bruta. A marcação do contribuinte sobre os $ 40.000 de estoque foi de 15%, portanto, as receitas brutas de $ 46.000 não foram relatadas (1,15 x $ 40.000).

Fontes de fundos Aplicações de fundos
Remunerações $25,000 Retenções (W-2) $3,000
Rendimentos de juros $125
Empréstimo Empresarial $50,000 Reembolso do principal: empréstimo comercial $11,700
Dinheiro em mãos (início) $1,000 Dinheiro em caixa (finalizando) $1,000
Acc. Fundos (início) $1,500 Acc. Fundos (final) $200
Medical Exp. $1,500
Impostos sobre a propriedade $5,500
Juros (hipoteca da casa) $6,000
Contribuições de caridade $1,200
Recibos do cronograma C: $200,000 Cronograma C (despesas operacionais e compras de estoque) $165,000
Venda de Estoque $46,000
Hipoteca (principal) $8,400
Estimativa de Exp. Vida Pessoal (dados estatísticos, excluindo despesas Sch. A). $43,000
Fontes totais de fundos $323,625 Despesas totais: $246,500

O contribuinte agora parece ter fundos além das aplicações: $ 323.625 - $ 246.500 = $ 77.125

O examinador avaliou os controles internos, fluxogramas de transações, observando a separação de funções e outros esforços para garantir que o negócio operasse conforme o pretendido. O contribuinte tinha três funcionários, incluindo um gerente de escritório que reconciliava as vendas todos os dias e preparava o comprovante de depósito para os recebimentos em dinheiro que eram depositados no banco a cada dois dias. O contribuinte faria o depósito ao voltar do escritório para casa. O contribuinte também contratou um contador para preparar os livros e registros com base nos resumos fornecidos pelo contribuinte a cada mês. O contador também administrava a conta do banco comercial e preparava os cheques para pagar as despesas comerciais, os quais eram assinados pelo contribuinte.

O examinador então reconciliou as contas bancárias do contribuinte, com os seguintes resultados:

1. As receitas brutas depositadas na conta empresarial reconciliadas com as receitas brutas relatadas na declaração de impostos. O contador havia contabilizado adequadamente os depósitos em dinheiro, as vendas com cartão de crédito e as vendas pela Internet.

2. O contribuinte não misturou negócios com contas pessoais. O contribuinte transferiu dinheiro para duas contas pessoais por meio de cheque ou transações em caixas eletrônicos.

3. As contas pessoais refletiam despesas pessoais típicas, incluindo saques automáticos para hipotecas e pagamentos de serviços públicos e saques em caixas eletrônicos para dinheiro. No geral, havia poucos cheques pessoais. No entanto, um cheque para uma loja de ferragens de $ 1.000 foi anotado. O contribuinte disse que comprou materiais para reformar sua casa. Após discussões com o contribuinte, o examinador contatou a loja e determinou que o contribuinte fez compras no valor total de $ 70.000, incluindo os $ 1.000 adquiridos em cheque. Ele também pagou a um carpinteiro $ 30.000 em dinheiro. No total, o contribuinte gastou US $ 100.000.

4. O examinador também observou que apenas alguns pagamentos às principais empresas de cartão de crédito foram feitos de contas pessoais, mas os extratos mensais dos cartões de crédito indicavam que o contribuinte fazia pagamentos todos os meses. O contribuinte admitiu possuir uma terceira conta pessoal não remunerada. A conta foi configurada para receber pagamentos do PayPal quando o contribuinte vendeu mercadorias danificadas em um site de leilões na Internet. O contribuinte recebeu $ 15.000 em pagamentos eletrônicos. A mercadoria danificada foi baixada como custo dos produtos vendidos. Além disso, o contribuinte usou a conta para transferir fundos e receber ganhos de um site de jogos de azar na Internet. Os ganhos, compensados ​​pelos valores das apostas, foram de $ 25.000.

5. A tabela abaixo mostra os saldos iniciais e finais das contas bancárias do contribuinte.

Número de conta Balanço inicial Balanço final
Conta de negócios $15,000 $12,000
Pessoal nº 1 $2,000 $2,000
Pessoal nº 2 $1,000 $1,000
Pessoal # 3 0 $40,000
Totais $18,000 $55,000

O examinador usou as seguintes técnicas para testar os livros e registros do contribuinte.

6. Testou uma amostra de depósitos comparando a reconciliação do gerente de escritório de receitas e depósitos brutos com os depósitos registrados nos extratos bancários.Para cerca de metade dos depósitos amostrados, o examinador descobriu que o valor real depositado era significativamente menor do que o valor registrado na reconciliação do gerente do escritório. O contribuinte desviou os depósitos preparando um novo comprovante de depósito e guardando uma parte dos recebimentos em dinheiro para uso pessoal. O examinador concluiu que os registros bancários não eram um registro confiável para determinar as receitas brutas. Usando os registros do gerente do escritório, o examinador determinou que o contribuinte desviou $ 35.000.

7. Analisou o uso de cartão de crédito pessoal.

Com base nas informações de conta bancária pessoal e transações de cartão de crédito, determinou-se que a melhor estimativa das despesas pessoais de subsistência eram as despesas conhecidas, ou seja, a soma das despesas de cartão de crédito (determinadas a partir dos extratos mensais), mais o dinheiro retirado e cheques escritos a partir de contas bancárias pessoais. Depois de contabilizar as despesas previamente identificadas (por exemplo, despesas do Programa A), as despesas pessoais foram de $ 57.000 adicionais.

Fontes de fundos Aplicações de fundos
Remunerações $25,000 Retenções (W-2) $3,000
Rendimentos de juros $125
Empréstimo Empresarial $50,000 Reembolso do principal: empréstimo comercial $11,700
Dinheiro em mãos (início) $1,000 Dinheiro em caixa (finalizando) $1,000
Acc. Fundos (início) $1,500 Acc. Fundos (final) $200
Ganhos em jogos de azar $25,000
Medical Exp. $1,500
Impostos sobre a propriedade $5,500
Juros (hipoteca da casa) $6,000
Contribuições de caridade $1,200
Recibos do cronograma C: $200,000 Cronograma C (despesas operacionais e compras de estoque) $165,000
Venda de Estoque $46,000 Remodelação de casa $100,000
Depósitos desviados $35,000
Receitas do leilão da Internet $15,000
Saldo inicial de contas bancárias $18,000 Saldo final de contas bancárias $55,000
Hipoteca (principal) $8,400
Cobranças de cartão de crédito $32,000 Personal Living Exp. (Registros de contribuintes) $57,000
Pagamentos com cartão de crédito $50,000
Fontes totais de fundos $448,625 Despesas totais: $465,500

As aplicações de fundos do contribuinte agora excedem as fontes conhecidas: $ 465.500 - $ 448.625 = $ 16.875.

Nesse ponto, o examinador conclui que, embora itens específicos de receita não declarada tenham sido identificados, o contribuinte ainda não tem fundos suficientes para pagar as despesas conhecidas.

Aplicações totais de fundos $448,625
Fontes totais de fundos $465,500
Possível subavaliação do lucro tributável $16,875

Para estimar se substancialmente toda a receita não declarada da atividade de negócios conhecida foi identificada, o examinador usou a porcentagem de lucro bruto padrão da indústria para comparação. O examinador usou o custo corrigido das mercadorias vendidas e as receitas brutas corrigidas.

Por declaração de imposto $200,000
Venda de Estoque $46,000
Depósitos desviados $35,000
Vendas em leilão pela Internet $15,000
Excesso de aplicativos $16,875
Receitas brutas corrigidas $312,875
Custo corrigido dos bens vendidos $65,000
Margem de lucro bruto 79.22%

A margem de lucro bruto do contribuinte está agora em 5% do padrão da indústria. O examinador está convencido de que praticamente toda a receita não declarada da atividade do Cronograma C foi identificada e propõe os seguintes ajustes, totalizando $ 72.875.

1. Venda de estoque +$46,000
2. Despesa para custo adicional de mercadorias vendidas -$40,000
3. Depósitos desviados +$35,000
4. Vendas em leilão pela Internet +$15,000
5. Excesso de aplicativos +$16,875
+$72,875

Além disso, o examinador propõe um ajuste de $ 25.000 para os ganhos líquidos do jogo.

Ignorando poderes de advogado

A autoridade concedida sob o IRC 7521 (c) permite ignorar uma procuração responsável por atrasos injustificados ou impedimento de um exame do Internal Revenue Service. Consulte IRM 4.11.55.3, By-Pass de um Representante. A Circular 230, "Regulamentações que regem a prática perante o Internal Revenue Service", fornece os regulamentos que regem a prática dos profissionais tributários perante o Internal Revenue Service. As principais disposições estão contidas na Subparte B, intitulada "Deveres e restrições relacionados à prática perante a Receita Federal."

Seção 10.20, Informações a serem fornecidas à Receita Federal

Para o Internal Revenue Service

Um médico deve, a pedido adequado e legítimo de um funcionário ou funcionário devidamente autorizado da Receita Federal, enviar prontamente registros ou informações em qualquer assunto perante a Receita Federal, a menos que o profissional acredite de boa fé e com motivos razoáveis ​​que os registros ou as informações são privilegiadas.

Quando os registros ou informações solicitados não estiverem em posse ou sujeitos ao controle do médico ou do cliente do médico, o médico deve notificar imediatamente o funcionário ou funcionário da Receita Federal solicitante e o médico deve fornecer todas as informações que o médico faz tem em relação à identidade de qualquer pessoa que o profissional acredite ter posse ou controle dos registros ou informações solicitados. O médico deve fazer uma investigação razoável de seu cliente em relação à identidade de qualquer pessoa que possa ter posse ou controle dos registros ou informações solicitados, mas o médico não é obrigado a fazer perguntas a qualquer outra pessoa ou verificar de forma independente qualquer informação fornecida por cliente do médico em relação à identidade de tais pessoas.

Para o Diretor de Prática. Quando uma solicitação adequada e legítima é feita pelo Diretor de Prática, um profissional deve fornecer ao Diretor de Prática qualquer informação que o profissional tenha a respeito de uma investigação pelo Diretor de Prática sobre uma alegada violação dos regulamentos nesta parte por qualquer pessoa, e testemunhar com relação a essas informações em qualquer processo instituído de acordo com esta parte, a menos que o profissional acredite de boa fé e com motivos razoáveis ​​que as informações são privilegiadas.

Interferência com uma solicitação adequada e legal de registros ou informações. Um médico não pode interferir, ou tentar interferir, com qualquer esforço adequado e legal por parte da Receita Federal, seus diretores ou funcionários, ou o Diretor de Prática, ou seus funcionários, para obter qualquer registro ou informação, a menos que o profissional acredite de boa fé e com base em motivos razoáveis ​​de que o registro ou as informações são privilegiados.

Seção 10.21, Conhecimento da omissão do cliente

Um profissional que, tendo sido contratado por um cliente com relação a um assunto administrado pelo Internal Revenue Service, sabe que o cliente não cumpriu as leis de receita dos Estados Unidos ou cometeu um erro ou omissão em qualquer devolução, documento , declaração juramentada ou outro documento que o cliente submeteu ou executou de acordo com as leis de receita dos Estados Unidos, deve avisar o cliente imediatamente sobre o fato de tal descumprimento, erro ou omissão. O médico deve informar o cliente sobre as consequências, conforme previsto no Código e nos regulamentos, de tal não conformidade, erro ou omissão.

Seção 10.22, Diligência quanto à precisão

Em geral. Um praticante deve exercer a devida diligência -

Na preparação ou assistência na preparação, aprovação e apresentação de declarações fiscais, documentos, declarações juramentadas e outros papéis relacionados com questões da Receita Federal

Ao determinar a exatidão das representações orais ou escritas feitas pelo médico ao Departamento do Tesouro e

Na determinação da exatidão das representações orais ou escritas feitas pelo médico aos clientes com referência a qualquer assunto administrado pela Receita Federal.

Dependência de outros. Exceto conforme disposto nas seções 10.33 e 10.34, presume-se que um profissional tenha exercido a devida diligência para os fins desta seção se o profissional depender do produto do trabalho de outra pessoa e o profissional tiver cuidado razoável ao envolver, supervisionar, treinar e avaliar a pessoa, tendo em devida conta a natureza da relação entre o profissional e a pessoa.

Seção 10.23, Disposição imediata de assuntos pendentes

Um médico não pode atrasar injustificadamente a pronta resolução de qualquer assunto perante o Internal Revenue Service.

Auditoria de deduções de perdas operacionais líquidas (NOLD)

A dedução de perda operacional líquida (NOLD)

Uma NOLD é relatada como um valor negativo na linha "Outras receitas" do Formulário 1040. As deduções são permitidas pelo IRC 172. Os examinadores podem exigir que os contribuintes produzam os registros necessários para provar que têm direito à NOLD.

O contribuinte deve manter os registros que permitirão ao examinador verificar a exatidão da dedução. As cópias das declarações fiscais não são prova, nem são os papéis de trabalho dos contadores. Em Owens v. Commissioner, T.C.M. 2001-143, a Corte concluiu que "embora cada uma das declarações de 1990, 1991 e 1992 mostre uma perda atribuível ao negócio da Tabela C dos peticionários, os peticionários não apresentaram nenhuma prova que estabelecesse a perda reivindicada em cada uma dessas declarações. as declarações de 1990 a 1992 nada mais são do que a posição dos peticionários de que tiveram os respectivos prejuízos reclamados nessas declarações. "

Os registros são disponibilizados

Diante do exame de um NOLD, o contribuinte deve disponibilizar ao examinador os registros dos anos de origem. Os examinadores devem auditar os registros para determinar a precisão do NOLD.

Alternativamente, quando a origem da NOLD é o mesmo negócio (ou existem outras semelhanças), é provável que, se os registros fossem examinados, o resultado seria semelhante aos ajustes do ano corrente. Se o contribuinte concordar, o examinador poderá propor a glosa total ou parcial da NOLD com base nessa premissa no interesse de reduzir o ônus tanto para o Serviço quanto para o contribuinte. Se o contribuinte não concordar, o examinador deve auditar os registros fornecidos pelo contribuinte.

Caso o contribuinte se recuse a apresentar os autos, ou os autos não estejam disponíveis, o examinador deve desautorizar a NOLD inteira por falta de comprovação.

O estatuto de limitação para o ano do prejuízo operacional líquido não é um impedimento ao fazer um ajuste com a finalidade de determinar quanto do prejuízo operacional líquido pode ser transportado e deduzido em um ano subsequente. De acordo com o IRC 7602 (a), o Secretário está autorizado a examinar quaisquer livros, papéis, registros ou outros dados quando possam ser relevantes ou materiais para tal investigação.

A declaração do contribuinte de 2010 inclui o seguinte:

1. Perda de cronograma C de - $ 45.000

3. Renda tributável de - $ 150.000 (incluindo o NOLD)

O NOLD é um transporte de perdas acumuladas do negócio Schedule C nos três anos anteriores.

O examinador determina que o contribuinte não relatou $ 100.000 em receitas brutas do negócio Schedule C em 2010. Sem considerar o NOLD, o ajuste de $ 100.000 à renda tributável não terá impacto sobre a obrigação de imposto de renda do contribuinte, ou seja, a renda tributável será - $ 50.000. No entanto, dado que a fonte da receita não declarada em 2010 é o mesmo negócio que está gerando o NOLD, é provável que a receita tributável também não tenha sido declarada nos anos anteriores. O examinador audita o problema de NOLD e determina que todo o NOLD deve ser desautorizado. A receita tributável corrigida para 2010 é de + $ 40.000, refletindo os ajustes para a renda adicional de $ 100.000 e os $ 90.000 NOLD não permitidos.

A declaração do contribuinte de 2010 inclui o seguinte:

1. Perda de cronograma C de - $ 46.000

3. Renda tributável de - $ 30.000 (incluindo o NOLD e outras fontes de renda informadas no retorno)

O NOLD é um transporte de perdas acumuladas do negócio Schedule C nos três anos anteriores.

O examinador determina que o contribuinte não relatou $ 25.000 em receitas brutas do negócio Schedule C em 2010. Sem considerar o NOLD, o ajuste de $ 25.000 à renda tributável não terá impacto sobre o passivo de imposto de renda do contribuinte, ou seja, a renda tributável será - $ 5.000.

Os examinadores têm autoridade para fazer determinações factuais para chegar à obrigação fiscal substancialmente correta. Nesse caso, o valor da receita não declarada no ano atual é menor que o valor do NOLD, ou seja, o contribuinte subestimou $ 25.000 no ano atual e o NOLD foi superior a $ 75.000 (3 x $ 25.000). Supondo que haja um padrão consistente ao longo do período de quatro anos, como as mesmas práticas comerciais, o examinador poderia razoavelmente concluir que o contribuinte não relatou renda nos anos anteriores.

Com a concordância do contribuinte, o examinador poderia propor um ajuste à NOLD com base em uma análise dos índices de negócios, sem realmente auditar os registros do contribuinte. Por exemplo, se o custo das mercadorias vendidas em relação à receita bruta para o ano sob auditoria for de 75% após a correção para a renda não declarada de $ 25.000, a mesma porcentagem poderia ser usada para calcular o ajuste NOLD para os anos anteriores se o contribuinte concordasse.

Ano Descrição Por Retorno Corrigido Renda não declarada
2007 COGS $170,000 $178,000 $27,333*
Receitas Brutas $210,000 $237,333
Taxa de COGS / Receitas Brutas 85% 75%
2008 COGS $252,000 $252,000 $36,000
Receitas Brutas $300,000 $336,000
Taxa de COGS / Receitas Brutas 84% 75%
2009 COGS $192,000 $192,000 $16,000
Receitas Brutas $240,000 $256,000
Taxa de COGS / Receitas Brutas 80% 75%
• Limitado a NOLD de $ 25.000 com base no retorno de 2007

O ajuste ao transporte NOLD originado em 2007 é limitado a $ 25.000, embora o valor da receita não declarada seja de $ 27.333. O ajuste NOLD para o retorno de 2007 é $ 25.000 + $ 36.000 + $ 16.000 = $ 77.000.

A receita tributável corrigida seria de $ 72.000, refletindo os ajustes para ambos os $ 25.000 em renda adicional e a redução de $ 77.000 do NOLD. O NOLD restante é $ 33.000 calculado como $ 9.000 a partir de 2009 e $ 24.000 a partir de 2010.

Se o contribuinte não concordar com os resultados, o examinador deve auditar os livros e registros do contribuinte para fazer uma determinação efetiva da obrigação tributária.

Os examinadores precisarão aplicar um julgamento profissional com base em todos os fatos e circunstâncias ao decidir sobre o curso de ação adequado. Os exemplos acima não têm a intenção de direcionar uma determinação semelhante em casos reais, apenas para demonstrar abordagens que podem ser adotadas em circunstâncias semelhantes.

Capturando ajustes para transporte NOL

Formulário 5344, Registro de fechamento do exame, captura ajustes ao lucro tributável, que podem não gerar imposto de renda ou imposto de trabalho autônomo no (s) ano (s) sob auditoria, mas que resultam na proteção da receita. As linhas 44 e 45 capturam informações sobre perdas operacionais líquidas (NOL). Consulte IRM 4.4.12.4.57 e Anexo 4.4.12-6, "Item 44 e 45, Exemplos de Informações NOL."

Perguntas da entrevista sobre atividades de comércio eletrônico

Uma etapa importante para determinar a receita das atividades na Internet é perguntar ao contribuinte sobre o uso da Internet e dos sites durante o processo de entrevista. Consulte o IRM 4.10.3.2, Entrevistas: Autoridade e Finalidade, para uma discussão geral e técnicas de auditoria. Perguntas específicas para atividades e sites da Internet estão listadas aqui com explicações.

1. Você faz negócios usando a Internet?

Explicação: A Internet pode ser usada para vários fins. Ao perguntar ao contribuinte sobre suas atividades, esteja ciente de que os pagamentos feitos pela Internet devem ser considerados como parte das sondagens de renda mínima:

Identifique as contas das quais os pagamentos são retirados.

Os pagamentos são considerados uma aplicação de fundo que deve ser contabilizada na análise da situação financeira.

2. Quais produtos, serviços ou associações podem ser adquiridos em seu site ou por meio de e-mail?

Compare a resposta do contribuinte com as informações que você obteve ao revisar o site do contribuinte, bem como as fontes de renda identificadas nos livros e registros.

3. Quando o site foi "aberto" para negócios? A empresa existia antes da criação do site? Os negócios conduzidos pela Internet são separados ou distintos da linha histórica de negócios do contribuinte? O negócio baseado na Internet é uma extensão de um negócio existente ou representa um empreendimento completamente novo?

Estabeleça a data em que o site se tornou operacional. A data em que o contribuinte obteve seu nome de domínio pode coincidir com a data de abertura do site. Faturas de consultores pagos ou compras de software e datas de serviço nas contas do provedor de serviços de Internet (ISP) do contribuinte são indicadores de quando um site se tornou operacional ou houve uma atualização significativa nas capacidades do site para oferecer serviços de negócios interativos .

4. Quais nomes de domínio foram registrados por você ou em seu nome? Sobre quais nomes de domínio você tem controle? Identifique quem registrou os nomes de domínio e quando.

O nome de domínio é o endereço do site na Internet. Cada site é um local comercial separado com uma loja e sua própria caixa registradora exclusiva. Identificar o número de sites que um contribuinte possui não é diferente de tentar identificar todos os sites de negócios ou geradores de caixa possíveis em seu tour por um site de negócios físico.

5. Você tem alguma referência paga ou contratos de publicidade com outros sites da Internet? Se a resposta for sim, obtenha cópias dos contratos.

A taxa cobrada pelo Provedor de Serviços de Internet (ISP) pode ser baseada na conexão ou no volume.

A taxa de conexão é baseada no simples fato de que o contribuinte está pagando por Ponto de Presença (POP) básico na Internet.

Uma taxa com base no volume é baseada no que é conhecido como largura de banda e volume de armazenamento. Você pode ter um ou os dois juntos. A largura de banda refere-se à capacidade de um site de lidar com o volume de acesso. À medida que o acesso a um site aumenta, o host deve expandir sua capacidade de atender a vários usuários. Isso é feito expandindo a largura de banda. Portanto, uma grande largura de banda implica em um site de alto volume.

O volume de armazenamento está associado à sofisticação do site. Os sites maiores com gráficos pesados ​​exigem mais espaço de armazenamento quando alguém acessa o site.

Além de largura de banda e armazenamento, o faturamento baseado em volume também pode incluir encargos para outros serviços auxiliares. A cobrança por esses extras não é necessariamente baseada no volume, mas geralmente está associada a sites de alto volume.

Em resumo, o custo mais alto de um site relativamente mais sofisticado implica em um maior volume de negócios.

Tratamento tributário da receita desviada

Uma vez que o valor da receita das empresas desviado tenha sido determinado, o efeito fiscal para o acionista deve ser calculado. O cálculo requer a consideração de vários fatores. O IRC 301 (c) declara que uma distribuição pode ser incluída na receita bruta de um acionista na medida em que é um dividendo, conforme definido no IRC 316. O saldo é um retorno de capital nos termos do IRC 301 (c) (2) e IRC 301 (c) (3).

Receitas desviadas tratadas como dividendos

O valor do dividendo, que será tratado como receita ordinária, é limitado ao valor de ambos os Lucros e Lucros Correntes (E e P) e os Lucros e Lucros Acumulados, ajustados pelo valor dos ajustes de auditoria (IRC 301 (c) (1)).

As correntes E e P podem ser calculadas da seguinte forma:

Lucro tributável no Formulário 1120 $ X, XXX, XXX
Mais: deduções especiais e NOLD + $ XX, XXX
Menos: despesas não dedutíveis - $ XX, XXX
E e P atuais $ X, XXX, XXX

Quaisquer distribuições feitas durante o ano fiscal são desconsideradas.Se não houver E e P atuais, considere E e P acumulados para determinar o valor do dividendo.

E e P acumulados são os ganhos e lucros acumulados desde o início das corporações. Eles são calculados da seguinte forma:

Ano atual E e P $ X, XXX, XXX
Menos: Distribuições feitas - $ XX, XXX
Mais: E e P acumulados de anos anteriores + $ XX, XXX
E e P acumulados $ X, XXX, XXX

O E e P acumulados podem ser ajustados para quaisquer transações que ocorreram durante o ano atual que pertenciam adequadamente aos ganhos e lucros de um ano anterior.

Qualquer cálculo de E e P Corrente e Acumulado deve ser ajustado para o valor do ajuste de auditoria. As correntes E e P são aplicadas primeiro para a determinação do dividendo.

No início do ano fiscal, uma empresa relatou $ 13.000 acumulados E e P. Seus atuais E e P, como resultado da auditoria, são $ 26.000. O examinador também identificou que $ 14.000 foram desviados por um acionista.

A receita desviada é tributável como um dividendo ao acionista, pois o valor não excedeu o valor da Corrente E e P de $ 26.000.

Os fatos são iguais aos do exemplo 1, exceto que o examinador identificou que $ 38.000 foram desviados por um acionista.

O valor total da receita desviada ainda é tributável como um dividendo para o acionista, pois o valor não excedeu o valor de E e P atuais de $ 26.000 + os $ 13.000 em E e P acumulados no início do ano fiscal sob auditoria.

Receita desviada tratada como base de retorno de estoque

Se o valor da receita desviado exceder os valores atuais e acumulados E e P, o valor é aplicado em seguida e, portanto, reduz a base do acionista no estoque corporativo. É tratada como uma declaração de capital isenta de impostos ao abrigo do IRC 301 (c) (2). A base no estoque deve ser documentada para determinar o valor da receita desviada que será caracterizada como um retorno de capital.

No início do ano fiscal, uma empresa relatou $ 13.000 acumulados E e P. Seus atuais E e P, como resultado da auditoria, são $ 26.000. O examinador também identificou que $ 41.000 foram desviados por um acionista cuja base em ações corporativas é de $ 2.000.

O rendimento desviado é tributável como um dividendo ao acionista na medida do E e P Corrente e Acumulado, ou seja, $ 39.000. Os $ 2.000 restantes da receita desviada são tratados como um retorno de capital e reduzem a base do acionista a zero. Se o valor da receita desviada esgota tanto o E e P Corrente quanto Acumulado, e a base do acionista no estoque, então a receita desviada é retirada como ganho de capital.

Os fatos são iguais aos do exemplo 3, exceto que o valor da receita desviada é de $ 43.000.

A receita desviada excede o E e P Corrente e Acumulado ($ 39.000) e a base do acionista ($ 2.000). O excesso de $ 2.000 é tratado como ganho com a venda ou troca de propriedade e geralmente é relatado como ganho de capital.


O que é lixo doméstico?

O lixo doméstico é o excesso de matéria na forma de papelão, aparas de quintal, madeira e outras formas de lixo. Esses itens geralmente estão localizados em propriedades e residências.

Outras formas de lixo doméstico incluem latas de aerossol, munições, óleo de motor, tintas e solventes. Os americanos produziram 250 milhões de toneladas de lixo doméstico em 2010, consistindo de aparas de grama, móveis, embalagens, lixo alimentar, eletrodomésticos e jornais. Isso se traduz em 4,3 quilos de lixo para cada pessoa a cada dia.

O lixo doméstico também contém itens considerados perigosos, incluindo lixo tóxico, corrosivo e inflamável. Tintas e pesticidas são alguns itens que requerem meios especiais de descarte. Despejar esses perigos em ralos ou esgotos é um método de descarte impróprio, que representa um risco para a saúde humana e prejudica o meio ambiente. Esses itens também representam um perigo para animais de estimação e a toxicidade pode matar peixes nos rios. Itens tóxicos que são descartados incorretamente também podem danificar os sistemas sépticos e de tratamento de água.

A redução do lixo doméstico minimiza a exposição e protege o meio ambiente. Reciclar o máximo de resíduos possível é outra solução, e reutilizar o lixo é algo a se considerar. Esses itens não devem ser misturados com outros produtos, e alguns países designaram dias para a coleta de resíduos perigosos. Ao armazenar lixo perigoso, é importante mantê-lo longe do alcance e em uma área seca e acima de zero.


Assista o vídeo: Linkage ou ligação gênica - Brasil Escola (Janeiro 2022).